建筑企业差额征税怎么做账？（二）

        昨天《建筑企业差额征收怎么做账》发布后，受到很多朋友的好评，也有朋友问建筑企业差额征收的条件是什么，哪些成本项目可以差额计入，哪些成本项目可以抵扣，简要回答如下：

一、建筑企业差额征增值税的条件

        根据国家税务总局2016年公告第17号文件和国家税务总局2016年公告第53号的规定，建筑企业差额征增值税必须同时具备以下条件。

 

（1）建筑企业总承包方必须发生分包行为，其中分包包括专业分包、清包工分包和劳务分包行为。

 

（2）如果建筑企业跨地区提供建筑服务，则必须在工程施工所在地差额预缴增值税。

（3）建筑企业跨地区提供建筑服务，总承包方必须在公司注册地 申报增值税。

 

（4）分包方向总承包方开开具增值税发票时，必须在增值税发票上的“备注栏”中必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名称。

 

（5）建筑企业 跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

 

①与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

 

②与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；

 

③从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

二、哪些成本项目可以差额计入？哪些成本项目可以抵扣？

1、分包成本在预缴税款时差额征收计算

2、小规模企业和简易计税项目材料费用和其他直接费用、间接费用不能差额征收，也不能抵扣进项税。

3、一般计税下 材料费用，机械费及除福利费外的其他直接费、间接费取得增值税专用发票都可以抵扣。

三、一般计税差额征税账务处理

       一般纳税人企业一般计税项目，适用税率11%（城建税及附加税省略）相对小规模企业和简易征税复杂的多，不但存在差额征税问题，也存在进项税抵扣问题，现在有例子介绍如下：

         1、“建筑财税之家“建筑公司为一般纳税人，2017年8月在Z地（跨地区需要预交）中标一项目，按合同约定进场前预收款100万元。分录如下（无需开票）：

借：银行存款                                 1,000,000.00

         贷：预收账款 ---甲方                     1,000,000.00

借：应交税费----预交增值税         18,018.02

        贷：银行存款                                       18,018.02

月末结转

借：应交税费---未交增值税             18,018.02

应交税费----预交增值税             18,018.02

        2、“建筑财税之家“建筑公司2017年9月发生以下业务：

 2.1与LGH公司分包结算60万元，按合同约定付款比例80%，支付并取得增值税专用发票48万元，税率11%；

增值税专用发票，税率17%；

取得

增值税专用发票，假定税率6%

2.5支付间接费20万元（假设为普通发票或不可抵扣凭据）。

分录如下：   

2.1结算时

借：工程施工----合同成本---分包工程             600,000.00

       贷：应付账款---LGH公司                                    600,.000.00

收到发票

借：应交税费---应交增值税---进项税           47,567.57（=48/1.11*11%)         

 借：工程施工---合同成本---分包工程        - 47,567.57  （红字冲销） 

支付资金

借：应付账款---LGH公司                              480,000.00

        贷：银行存款                                                          480,000.00

2.2验收入库并取得发票

借：原材料---XX材料                                     854,700.85 

借：应交税费---应交增值税---进项税          145,299.15

       贷：应付账款----应付购货款---LMY公司            1.000,000.00

2.3收到发票并支付租赁费

借：工程施工----合同成本---机械费              97,087.38

借：应交税费---应交增值税---进项税             2,912.62

       贷：银行存款                                                    100,000.00

2.4收到发票并支付其他直接费

借：

借：应交税费---应交增值税---进项税                5,660.38

       贷：银行存款                                                             100,000.00

2.5支付间接费用

借：

        贷：银行存款                                                         200,000.00

3、“建筑财税之家“建筑公司2017年9月跟甲方结算产值200万元，按合同约定收款比例80%，第一次结算付款扣回预付款。因此可收款160万元，发票开具160万元。分录如下：

3.1结算

借：预收账款---甲方                2,000,000.00

        贷：工程结算                            1,801,801.80

        贷：应交税费---待转销项税         198,198.20

预交税款

      预交基数：1,600,000-1,000,000-480,000=120,000

      预交税金：120,000/1.11*2%=2,162.16

应交税费----预交增值税        2,162.16

        贷：银行存款                                2,162.16

注意：1、如果预交基数为负数，可以留以后差额抵扣

            2、切记：差额交税，全额开票

开票

贷：应交税费---待转销项税           -158,558.56

         贷：应交税费---应交增值税---销项税    158,558.56

收款    

借：银行存款                                             600,000.00

       贷：预收账款                                          600,000.00 

4、增值税计算

销项税=158558.56

 5,660.38=201,439.72

销项税小于进项税了，出现了留抵现象。

结论：增值税是价外税，是企业向上家代税局收取的税金，其最终有两个去向，一是作为进项税付给下家，二是作为应交税金交给税务局，因此建议尽量作为进项税付给下家，这样应交税金数额减小，从而城建税及附加税会相应减少（属于企业费用）。

切记：增值税不是成本费用，不会影响利润指标。

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