逗逼董秘系列写到第40篇的时候就说过不再更新，剩余的内容放到新书里面去了。突然间我自己都很想念这个系列，于是忍不住更新一篇。新书的内容里已经写完了如何虚增费用，如何虚增成本，如何识别等等，这些就卖个关子不发布了，还是得放新书做卖点。至于新书什么时候完成，我也不知道。我今年过年哪里都不去了，打算在家还睡眠的债和新书未完成内容的债。我争取今年新书能够写完出版哈。
（备注：图为小E于2018年12月2日摄于缅甸的蒲甘，蒲甘印象之日落。音乐为近期单曲循环的音乐，很喜欢Ayasa的音乐）
新手董秘：“虚增收入就是虚构客户销售吧？”
资深董秘：“虚增收入不仅仅只是虚构客户，通常是通过调整收入的分布和虚构收入这两种方式。调整收入的分布一般是提前确认未实现收入或者延迟确认已实现收入。而虚构收入除了虚增客户之外，也有夸大对真实客户收入的。”
新手董秘：“提前确认未实现收入这个我知道，就是把应该在2019年确认的收入在2018年就提前确认了。”
资深董秘：“你说的没错，专业点来说，就是在报告期内无法确认的销售收入确认到报告期内了。
主要操作手法嘛，基本就是伪造销售合同、伪造库存商品出库单、虚开增值税发票、伪造客户对相关产品或服务的确认单、伪造票据的背书转让这些了，做假就要做全套嘛，该有的单据文件都做齐全了，有了合同、出库单、发票、确认单、甚至收到票据还有背书转让。看起来，整个销售确认没问题，但是真实状况是企业有可能将相关的库存商品转移到其它仓库去了。或者企业将相关产品转移至客户仓库去了，特别是经销商模式最容易这么搞，俗称压货。
按照会计准则是应该按照客户签收去确认收入的，这里实际上是按照发货去确认收入了。一般这种都出现在年底。
通常报表科目会出现存货中的库存商品在报告期内突然大幅减少，应收账款大额增加或者应收票据的大额增加。”
新手董秘：“那销售收入确认的单据文件都做全了，有什么方法可以核查出来呢？”
资深董秘：“比较报告期内与报告期外的存货中库存商品，在未告知公司情况下突击检查公司仓库的出库记录以及走访公司的主要客户，盘点库存商品。”
新手董秘：“那经销商压货的情况下，你盘点实际上是盘不出来的呀!“
资深董秘：“那就走访或者使用分析的手段呗！比如核查重点企业报告期内销售明细，看看企业是卖啥的，什么时候发货的，从发货到确认收入的时间间隔是多久，从确认收入开票到回款的时间间隔是多久，非年底时间的正常常规的时间间隔大概是多少。
可以去函证期末应收账款余额及报告期内业务发生额。只函证应收账款的余额一般都没有问题，但是函证了报告期内业务的发生额是不是也没有问题呢？
还可以核查公司报告期内的运输单据。你发货运输的商品，肯定会产生运费，并且有运单的，对吧？查查运费和运单呗！
另外还可以对单个客户的银行流水进行逐步核对。如果已经回款了，银行流水应该会显示回款了。“
新手董秘：“X总啊！你能不能举个案例，好让我印象深刻点。“
资深董秘：“那我考考你。比如在经济下行周期中，在行业内其他公司收入均遭遇下滑的情况下，某公司的收入依然保持增长。审计师就觉得挺奇怪的，于是就去核查企业的库存商品出库单、货物运输单据以及向其主要客户函证报告期内的交易额及应收账款余额，但是一切正常，并没有发现任何异常情况。与此同时，公司收入的增长也不是依靠应收账款的增长。从表面上来看好像确实没问题。那到底有问题还是没有问题呢？有问题的话，你说说到底哪里出了问题？“
新手董秘:”刚听您讲这些条条框框，我以为我已经懂了，被您这么一问，我又懵了，还有啥手段是您刚才没有讲的吗？”
资深董秘：“哈哈！我讲过了啊！这就不能只看形式了，要看实质的现金流。审计师通过核查公司的银行流水，最后发现：部分客户的收入增长与收到的现金不成正比，而这家公司收入增长回款的方式均通过银行承兑汇票，通过进一步核查应收票据台账发现虽然客户都分布在全国各地，但收到客户银行承兑汇票的开票人均为这家公司所在地的某几家公司，这就不正常了嘛!你想想看，要是全国各地都有客户，那么收到的票据应该全国各地都有，不可能只集中在这家公司所在地的银行嘛！
后来经过审计师抽丝剥茧，发现企业与客户串通，通过下游客户为其囤货，提前确认收入。这家公司还挺聪明的，为了不引起审计的关注，通过银行承兑汇票循环，从而避免应收账款的大幅增加，哈哈！“
新手董秘：“提前确认收入我能理解，还有人会去延迟确认已实现收入？”
资深董秘：“当然有啊，IPO申报的报告期是三年。有公司为了达到上市条件，提高自身的估值，将本属于报告期外的部分收入集中确认到报告期内最后一年，大额虚增收入及利润。“
新手董秘：“那这个延迟确认收入跟提前确认收入的手法也差不多吧？也就是伪造全销售收入确认的全套单据文件咯？“
资深董秘：“对的，不过除了伪造全销售收入确认的全套单据文件，还要伪造现金流水啊 “
新手董秘：“对对对！本来收到钱了，这一年没有确认收入，而后一年没有收钱，但是又要确认收入。这个时候在报表科目会出现的异常情况就是报告期内公司收入与经营活动现金流入严重不配比，库存商品的减少额与销售额不配比。X总，这回我总说对了吧？”
资深董秘：“没错！那你再说说怎么去核查？”
新手董秘：“跟提前确认收入的那个核查方法差不多，也是走访客户，对报告期的销售额进行函证啊，在未告知公司情况下突击核查公司仓库的出库记录这些咯！不过要特别注意银行流水，为了避免银行流水造假，与公司员工共同去银行打印流水单，然后逐笔核实各笔销售的银行流水。”
资深董秘：“看来你已经很在行了嘛！那虚增客户这个也难不到你了。”
新手董秘：“跟上面说的差不多，无法都是伪造全部的收入确认单据文件和银行流水呗！”
资深董秘：“一般完全虚增客户这种还是没这么LOW的，一般还是利用关联公司来虚增收入。”
新手董秘：“这个有什么不同，要特别注意的呢？”
资深董秘：“有时候造假的人考虑的不够全面，结果虚增的收入对应的产品数量超过了本身的产能的情况也有。”
新手董秘：“那这个时候就通过核查公司的生产线的产能来核实公司报告内产量的合理性呗！再同时对比公司报告期外的生产线产量。”
资深董秘：“对的。还要特别注意走访、函证报告期内新增的客户以及重大供应商。同时核查公司客户及供应商的工商档案，确认其与公司的关联关系。这个案例，你可以去看看著名的银广夏的案例（见文末）。”
新手董秘：“夸大真实客户的收入这个也差不多了，无非就是夸大销量或者夸大销售单价呗！报表科目可能出现的异常就是应收账款大额增加或者应收票据的大额增加，应付账款也会大额增加。核查手法嘛，就是逐步核查公司的采购、销售银行流水。逐个计算公司每个
客户销售单价。核查的关联方或者潜在关联方销售单价及销售量，核实其产能产量。“
资深董秘：“不错啊，你可以出师了！”
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附：银广夏案例
据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏(银川)实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0.8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购入多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购人萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购人，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并人银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。
造假的导致疑点如下：
(1) 利润率高达46％(2000年)，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
(2)如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为9 231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
(3)公司2000年销售收人与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
(4)签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司(Fedelity Trading GmBH)只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
(5)原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
(6)萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
(7)1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
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