企业财务人员在日常财务处理过程中，思路往往停留在会计核算的角度，殊不知，稍作调整就可以为企业节约大量的税收，真可谓是思路决定出路。 今天昌尧讲税就来为大家，突破一下这“视同销售”中的常规处理，以达到纳税筹划的目的。 业务案例 某玻璃生产企业为增值税一般纳税人，2018年3月公司将自产的玻璃用于企业办公楼的建造，该批玻璃的成本为100万元（不含税），市场价为180万元（不含税）。 该办公楼将于2020年1月完工并交付使用，企业如何核算可以实现税负最低？ 业务分析 一、账务处理分析 （一）如果按成本结转，不作“销售处理”。 借：在建工程 130.6万 贷：库存商品 100万 应交税费-应交增值税 30.6万（180×17%） （二）如果企业在账务处理上，作销售处理。 借：在建工程 210.6万 贷：主营业务收入 180万 应交税费-应交增值税 30.6万（180×17%） 二、增值税分析 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ...... （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(全面营改增后，无非增值税项目) 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ...... 也就是说，企业将自产货物用于在建工程，在增值税缴纳中需要“视同销售”缴纳增值税。 三、企业所得税分析 根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 ...... （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； ...... 也就是说，企业将自产货物用于在建工程，在企业所得税中由于资产所有权属没有发生改变，因此，不需要作视同销售。 筹划分析 通过对以上业务分析，将自产货物用于在建工程，在增值税与企业所得税缴纳中无差异。但是，不同的企业在处理上应该需要有所差异： 1、如果企业处在盈利阶段，同时可以享受所得税减免优惠政策时，作销售处理对企业来说是有利的，因为，在增加利润的同时也增加了在建工程的成本，在建工程转为固定资产后，折旧可以抵减以后年度无税收优惠的企业利润，相当于实现了纳税差异化调节。 如：2018年企业所得税减半征收，（180-100）×25%×50%=10万 2020年以后增加折旧可少交企业所得税（180-100）×25%=20万 2、如果企业处在巨额亏损阶段，很显然按销售处理对企业来说是有利的，因为，企业处在巨额亏损阶段就算按销售处理了，企业可能仍然处于亏损，不需要缴纳企业所得税。如果企业常年亏损，很有可能，无法在5年内得到弥补，作销售处理后，可以让折旧在以后年度得到扣除。相当于实现了亏损的递延。 3、当然，如果企业处于正常盈利与正常纳税阶段，作销售处理与不作销售处理无差异。
来源：昌尧讲税 （ChangYao_JiangShui ）
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