高新技术企业研发费用占比如何计算？

例：假设，甲公司2022年5月提交申请并于当年内取得高新技术企业证书，本案例的研发费用均在境内自行立项研发，不考虑其他因素。

2022年申报时研发费用占比情况表

                                  单位：万元

行 次	2019	2020	2021	小计
研发费用	250	800	900	1950
销售收入	5000	20000	30000	55000
比  例	5%	4%	3%	3.55%

一、申报时研发费用占比计算

1、计算基数：近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额；同期销售收入总额。

甲公司2022年5月申报时研发费用占比计算基数：研究开发费用总额1950万元；同期销售收入总额55000万元。

近三个会计年度，是指企业申报前的连续3个会计年度(不含申报年)。即本案例中的2019-2021三个连续会计年度，以企业申报时间来确定。

2、比例标准：按最近一年销售收入确定对应比例标准。

确认研发费用比例标准一览表

序 号	最近一年销售收入 （2021年）	比例标准 （不低于）
1	小于5,000万元(含)	5%
2	5,000万元至2亿元(含)	4%
3	2亿元以上	3%

最近一年，是指企业申报前1个会计年度。即本案例中的2021年度，以企业申报时间，来确定最近一年。

本案例2021年度企业销售收入3亿元，对应上表，比例标准3%。

按以上三年的计算基数，计算出申报时近三个会计年度研发费用占比为3.55%，符合应达到的3%标准。

3、假设甲公司2020年度销售收入3亿元，2021年度销售收入2亿元。本案例其他指标不变（只是两个年度收入指标互换），经计算的研发占比仍是3.55%。

那么，甲公司研发占比将不符合认定要求。因为最近一年2021年度销售收入2亿元的，对应的研发占比应不低于4%。

二、复核时研发费用占比计算

国科发火[2016]195号第五条第三款第二项规定，属于对是否符合《认定办法》第十一条(五)款产生异议的，应以问题所属年度和前两个会计年度(实际经营不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额与同期销售收入总额之比是否符合《认定办法》第十一条(五)款规定进行复核。

1、复核时计算期间。本项此部分内容，是特指对研发占比指标提出异议时，对复核时计算期间的规定。

2、假设，2023年5月15日，税务机关对甲公司2022年度研发占比提出异议：

1）问题所属年度：2022年度。

2）计算周期：2022年度、2021年度、2020年度。

3）计算比例：甲公司2022年度销售收入1.9亿元，研发费用760万元，复核计算占比如下表：

复核时研发费用占比情况表

                                  单位：万元

行 次	2020	2021	2022	小计
研发费用	800	900	760	2460
销售收入	20000	30000	19000	69000
比  例	4%	3%	4%	3.57%

4）比例确认：《认定办法》第十一条(五)款规定的是最近一年销售收入，最近一年是指企业申报前1个会计年度。

那么，复核时，是以2022年（问题所属当年）销售收入，还是2021年度（最近一年）的销售收入，来对应确认比例标准呐？

5）申报年2022年符合条件后，2022年度是否必然会享受高新技术优惠呐？

或者说，申报年2022年享受高新技术企业优惠，按2019-2021年度指标计算符合条件后，还要受2020-2022年度指标符合条件的限制。

或者说，申报年2022年度享受高新技术企业优惠，受（2019-2021年度指标、2020-2022年度指标）两个计算期间指标限制。

3、2023年度享受高新技术企业优惠，只会受2021-2023年度一个计算期间的指标限制。

三、汇缴时研发费用占比计算

A107041  高新技术企业优惠情况及明细表（部分）

14	研发费用指标	高新研发费用归集年度	本年度	前一年度	前二年度	合计
			1	2	3	4
15		七、归集的高新研发费用金额（16+25）
16		（一）内部研究开发投入(17+…+22+24)
17		1.人员人工费用
18		2.直接投入费用
19		3.折旧费用与长期待摊费用
20		4.无形资产摊销费用
21		5.设计费用
22		6.装备调试费与实验费用
23		7.其他费用
24		其中：可计入研发费用的其他费用
25		（二）委托外部研发费用[(26+28)×80%]
26		1.境内的外部研发费
27		2.境外的外部研发费
28		其中：可计入研发费用的境外的外部研发费
29		八、销售（营业）收入
30		九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（15行4列÷29行4列）

按上表，汇缴年度的三年研发费用占销售收入比例计算，其最近一年就是本年度。

（上篇）思考：假设，本案例中的甲公司2023年5月被提交复核，《认定办法》第十一条第(八)款“企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为”，应复核哪个期间的事故或违法行为？

“申请认定前一年内”，是指申请前的365天之内(含申报年)。即，最长追溯至申请前的365天之内。

2023年5月提交复核的，甲公司2022年实际申请前的365天之内至2022年12月31日期间，如发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为的，都会影响2022年度享受高新技术的优惠。