支付境外费用的税前扣除凭证

国家税务总局公告2018年第28号第十一条规定：“企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。”

发票管理办法第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。”

支付境外费用的税前扣除凭证，要取得发票或者形式发票（具有发票性质的收款凭证）、相关税费缴纳凭证。税务机关有疑义的，纳税人要提供确认证明，经审核认可的方可作为记账核算凭证。确认证明及审核认可，也应可作为税前扣除的要件之一。

实务中，因境外发票或形式发票仅载明境外方实际收取款项，导致部分支出不得税前扣除的涉税风险。

如，2024年元月，境外公司为境内甲公司提供服务，境外公司约定实际收取100万美元，境内应扣缴税费由境内方依规缴纳。境内公司按100万美元净所得换算为税前收入后，依规计算扣缴增值税45万元、预提企业所得税35.8万元。境外公司按实际收取的100万美元开具了形式发票。简化计算，不考虑其他因素，假设汇率换算7.16。境内公司实际支出为人民币796.8万元，形式发票换算人民币716万元。

2019年北京税务《企业所得税实务操作政策指引》：“10.税前扣除凭证问题---（2）向境外支付费用税前扣除凭证问题。    

问：某公司向境外企业支付费用，合同约定境外企业不承担境内增值税和附加税（城建税、教育费附加、地方教育费附加）以及预提企业所得税，境外企业按照收到的实际收入即不含税的金额开具发票，请问企业承担的相应税费能否税前扣除？

答：如果境外企业开具的发票或者具有发票性质的收款凭证（以下统称形式发票）载明的金额包含境内企业代扣代缴的增值税和附加税以及预提企业所得税（以下统称代扣代缴税费），说明境外企业取得的收入为含税收入，境内企业支出包含代扣代缴税费，境内企业承担的境外企业税费实为境内企业应向境外企业支付的款项，因此允许境内企业将这部分支出从税前扣除；如果境外企业开具形式发票载明的金额不包含境内企业代扣代缴税费，说明境外企业取得的收入为不含税收入，境内企业的此笔支出应为不含税支出，境内企业负担的税费从性质和根源分析不属于其应承担的支出，与取得收入不直接相关，因此这部分支出不得税前扣除。”

按以上解答，境外企业开具形式发票载明的金额不包含境内企业代扣代缴税费的，这部分支出不得税前扣除。笔者并不赞同以上解释理由和观点，实质应是境内企业与取得收入直接相关的支出。当然，实务执行中要以主管税务机关要求为准。所以，事先约定中要注意洽谈好形式发票的金额，以规避不得税前扣除的涉税风险。

注：财政部 税务总局公告2021年第28号规定，自2021年9月1日起，因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额，不再计算缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。