粕类产品计征增值税的政策渊源

一、增值税推行伊始至1999年

《增值税部分货物征税范围注释》（国税发[1993]151号）第十二条规定，饲料是指用于动物饲养的产品或其加工品。单一饲料：指作饲料用的某一种动物、植物、微生物产品或其加工品。

《国家税务总局关于修订"饲料"注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》（国税发[1999]39号）第一条第1项规定，单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、油饼、骨粉、鱼粉、饲料级磷酸氢钙。

1.粕类产品并未直接明确是否属于单一大宗饲料。仅从以上定义和范围来看，实务中确有将其归入单一饲料，但具体执行中存在争议。

2.争议体现在文件表述中。比如，国税发[1999]39号第三条规定，此前，各地执行的饲料免税范围与本通知不一致的，可按饲料的销售对象确定征免，即：凡销售给饲料生产企业、饲养单位及个体养殖户的饲料，免征增值税，销售给其他单位的一律征税。

也就是说，除39号明确列举之外，对饲料免税范围理解不一致，难以确定的，就以销售给饲料生产或饲养户确定征免。原因在于39号虽用“仅限于”穷尽列举范围，但列举中的如“油饼”概念外延太大，难以对应到具体产品。    

3.《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）第一条规定，干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。

即，如不能归属单一饲料，至少可归属于农业产品，适用增值税低税率政策。

二、2000/6/1-2001/7/31，按照单一饲料免增值税

《国家税务总局关于修改<国家税务总局关于修改“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知>的通知》（国税发[2000]93号）第二条规定，对大豆粕、菜籽粕、棉籽粕、向日葵粕和花生粕，自2000年6月1日起，按照单一饲料免增值税。

93号文件将以上5种粕类产品归为单一饲料，享受免征增值税优惠政策。

国税发[2006]62号规定，自2006年04月30日起，以上国税发[2000]93号全文废止。

三、2001/8/1—至今，豆粕征，其他粕类免

《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）第一条第（一）项规定，自2001年8月1日起，免税饲料产品范围包括：(一)单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。    

《国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知》（国税函[2010]75号）第一条规定，豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

延续认可豆粕归属饲料产品，但要征收增值税；除豆粕外的粕类产品归属饲料产品免征增值税。

值得注意的是，如未采取农产品核定扣除政策的，销售适用免征增值税政策的粕类产品，要按销售额计算不得抵扣的进项税额；如是采取核定扣除政策的，只对购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务的进项税额，分摊计算不得抵扣的进项税额。

对于“当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量”公式的理解，笔者认为，当期销售货物数量是单耗标准对应的主要应税产品销售数量，不需要考虑免税副产品的影响。或者说，除另有明确规定外，各地公布的单耗标准中，并未将副产品考虑在内。