第十一章 借款费用3.2

第三节 借款费用的计量

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二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

例11-5

东海公司于2011年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元债券 1000万元，年利率为 8%，期限为3年，合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

工程于 2011年1月1日开始实体建造，2012年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

2011年1月1日，支出 200万元美元；

2011年7月1日，支出 500万元美元；

2012年1月1日，支出 300万元美元。

公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。

相关汇率如下：

2011年1月1日，市场汇率为 1美元=7.7元人民币；

2011年12月31日，市场汇率为 1美元=7.75元人民币；

2012年1月1日，市场汇率为 1美元=7.77元人民币；

2012年6月30日，市场汇率为 1美元=7.8元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：

（1）计算2011年汇兑差额资本化金额如下：

借：在建工程 6200000

贷：应付利息 6200000

借：在建工程 500000

贷：应付债券 500000