总局2018年第三季度政策解读会热点问题问答

 

一、国际税方面    

第一个问题：在第二季度视频会上有网友问，中外合作办学的机构如何认定常设机构？

蒙司长：根据税收协定常设机构条款规定，常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。中外合作办学机构符合上述定义，因而构成常设机构。《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号）对此进一步明确：不具有法人资格的中外合作办学机构，构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

缔约对方居民在中国境内设立的机构场所不构成常设机构需要享受税收协定待遇的，按照《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第60号）规定报送资料并接受税务机关后续管理。构成常设机构的不需要认定，根据《企业所得税法》及其实施条例相关规定履行纳税义务。 

  第二个问题：假如香港居民A和香港居民B共同设立香港居民合资公司C，C持有内陆子公司D100%股份，如果C不符合受益所有人条件，可否以A和B符合受益所有人条件为由，认为C具有受益所有人身份？ 

蒙司长：根据《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9号）第三条规定，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但直接或间接持有申请人100%股份的人符合“受益所有人”条件，并且属于两种情形之一的，应认为申请人具有“受益所有人”身份。其中，直接或间接持有申请人100%股份的人应为一人。该例中，A和B均不是直接或间接持有申请人100%股份的人，不能认为C具有“受益所有人”身份。

  第三个问题：在第二季度视频会上网友提问，他是北京的一家企业，想咨询关于国家税务总局公告2018年第11号，第五条，如何理解，是否可以理解为如果非居民企业的税务局出具了税收居民证明，就可以在中国按照国家税务总局公告2015年第60号文享受税收协定？ 

蒙司长：这个问题是这样的：《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号）第五条是有关合伙企业适用税收协定的规定，涉及境内和境外成立的合伙企业两种情形。网友所提问题是关于境外成立的合伙企业，即合伙企业是我国非居民企业纳税人的情况。

在税收协定条款没有做出不同规定的情况下，境外合伙企业应是缔约对方居民，才能就其在我国负有纳税义务的所得在我国享受协定待遇。税收协定中居民条款一般规定，在协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、成立地、实际管理机构所在地，或其他类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。

   根据《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告2015年第60号发布），非居民纳税人需享受协定待遇的，应报送缔约对方税务主管当局开具的居民身份证明等资料。其中，居民身份证明应能够证明该合伙企业是缔约对方居民，即根据缔约对方国内法，该合伙企业因住所、居所、成立地、管理机构所在地或其他类似标准，在缔约对方负有纳税义务。

 

二、企业所得税方面

   反映比较集中的一个问题是：核定征收企业所得税的非营利企业取得符合条件的非营利收入能否享受免税政策？

刘司长：《财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）规定了非营利组织的条件，其中要求非营利组织对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。财税〔2018〕13号文件还规定了非营利组织在申请免税资格时，应提供上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况，上一年度的工资薪金情况专项报告，具有资质的中介机构鉴证的上一年度财务报表和审计报告等资料。并且，《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定非营利组织享受免税优惠时应将当年的财务报表、免税收入凭证等资料留存备查。

因此,享受非营利组织优惠政策的企业应按照规定设置账簿；而核定征收企业往往无法按规定设置帐簿，或虽有账簿但无法准确核算，因此，不能证明其符合非营利组织条件，也就无法取得免税资格并享受相应的优惠待遇。

三、个人所得税方面

   第一个问题是：合伙企业发生股权转让行为，自然人合伙人取得的所得应该按照什么税目征收个人所得税？

叶司长：按照现行个人所得税法规定，合伙企业的合伙人为其纳税人，合伙企业转让股权所得，应按照“先分后税”原则，根据合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业各合伙人的应纳税所得额，其自然人合伙人的分配所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。 

 

第二个问题：单位组织员工体检，并统一向体检单位支付体检费，体检支出由单位统一核算，未发放到个人名下，这类福利员工是否缴纳个人所得税？

叶司长：根据现行个人所得税法规定，工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。