一 、单项选择题
1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是()。
A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用
2.下列各项中，( )不是判定为流动负债的条件。
A.预计在一个正常营业周期中清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
D.企业有自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权利
3.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是()。
A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行
B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目
D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行
4.甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到 期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认 利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为( )万元。
A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800
5.信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为( )万元。
A.4750 B.5000 C.4752 D.4798
6.大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为( )万元。
A.0 B.106.92 C.286.92 D.2000
7.戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为( )年。
A.8 B.5 C.3 D.0
8.2012年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总 额6200万元，其中2012年年末付租金2500万元，2013年年末付租金2200万元，2014年年末付租金1500万元。假定在租赁期开始日 (2012年1月1日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为5217.88万元，租赁内含利率为10%。2012年12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为( )万元。
A.3700 B.3239.67 C.2717.88 D.2300
9.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万 元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为()万元。
A.0 B.0.4 C.40.4 D.80
10.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500 万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2014年12月1日，办理工程竣工结算;2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。
A.2014年11月12日 B.2014年11月28日
C.2014年12月1日 D.2014年12月12日
11.甲公司为建造某项固定资产于2012年10月1日发行3年期每年年末付息到期还 本的公司债券，债券面值总额为3000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际年利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公 司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1600万元;4月1日，支付工程进度款800万元;4月19日至8月7 日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款600万元，该工程至2013年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年 计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2013年度甲公司应计入该 固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。
二 、多项选择题
1.下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有()。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
2.下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有()。
A.最低租赁付款额现值 B.最低租赁付款额
C.租赁开始日租赁资产的公允价值 D.履约成本
3.下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有()。
A.租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为计算租赁资产入账价值的基础
B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值
C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款
D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益
4.下列应暂停借款费用资本化的情况有( )。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
5.下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有()。
A.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
C.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本
D.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益
6.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有()。
A.承租人应支付的租金 B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值 D.履约成本
7.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有()。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
C.经营性租赁租入的生产设备
D.买入的需要经过相当长时间建造才能完工的飞机
8.下列应暂停借款费用资本化的情况有( )。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
9.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有()。
A.安全检查 B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节 D.安全事故
10.下列关于借款费用的说法中，正确的有()。
A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本
B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
三 、判断题
1.发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担。()
2.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具(资本公积)。()
3.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。()
4.企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。()
5.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。()
6.延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，且一律资本化计入相关资产成本。()
7.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、溢折价、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。()
8.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。()
9.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。( )
10.所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者可销售状态。()
四 、计算题
1.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为扩大生产规模，大海公司于2013年1月1日动工兴建一条生产线，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。
(1)大海公司为建造该生产线于2013年1月1日取得专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款(借款不足的，占用自有资金)。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。
(2)大海公司建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出2500万元;2013年7月1日，支出1000万元;2014年1月1日，支出800万元。
(3)大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60万元，除此之外无其他支出。
(4)该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。
(5)2015年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
(2)计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。
(3)计算2015年该生产线计提的折旧额。
(4)分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。
2.东方公司于2012年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设备用于东方公司生产经营使用合同条款如下：
(1)租赁标的物：M设备。
(2)租赁期：2012年12月31日至2014年12月31日。
(3)租金支付方式：2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31日支付租金300万元。
(4)2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。
(5)租赁内含利率为6%。
(6)M设备于2012年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。
(7)租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
参考答案
一 、单项选择题
1. B 2. D 3. D 4. B 5. C 6. C 7. A 8. B 9. A 10. A11. D
二 、多项选择题
1. B, D 2. A, C 3. A, B, D 4. A, B, C 5. A, B 6. A, B, C 7. A, B 8. A, B, C 9. B, D 10. A, B, C
三 、判断题
1. 错 2. 对 3. 错 4. 错 5. 错 6. 错 7. 错 8. 对 9. 错 10. 对
四 、计算题
1. 【正确答案】
(1)2013年专门借款利息资本化金额=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(万元)，2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160(万元)。
2013年：
借：在建工程 280
应收利息 40
贷：应付利息 320(4000×8%)
2014年：
借：在建工程 160
财务费用 160
贷：应付利息 320
(2)2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(万元)。
(3)大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧=5000×2/25=400(万元)，大海公司该生产线2015年7月1日至 2016年6月30计提折旧=(5000-400)×2/25=368(万元)，因此，大海公司2015年生产线计提的折旧额=400×6 /12+368×6/12=384(万元)。
(4)2015年12月31日该生产线未发生减值。
理由：2015年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。
而2015年12月31日生产线的账面价值=5000-400-184=4416(万元)，小于可收回金额，因此生产线未发生减值。
2. 【正确答案】
(1)该项租赁为融资租赁。
理由：最低租赁付款额=300×2=600(万元)，最低租赁付款额现值=300/(1+6%)+300/(1+6%2=550.02(万元)，最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
(2)①2012年12月31日
租赁资产入账价值=550.02+10=560.02(万元)，应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98(万元)。
借：固定资产——融资租入固定资产 560.02
未确认融资费用 49.98
贷：长期应付款 600
银行存款 10
②2013年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33(万元)
借：财务费用 33
贷：未确认融资费用 33
融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01(万元)
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
③2014年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98(万元)
借：财务费用 16.98
贷：未确认融资费用 16.98
融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01(万元)
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
④租赁期满归还租赁设备
借：累计折旧 560.02
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税为68 000元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，双方协定运输费3 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费1 500元，途中保险费为800元。途中货物一共损失40%，经查明原因，其中5%属于途中的合理损耗，剩余的35%属于非正常损失，则该原材料的入库单价为( )元。
A、2 202.38
B、2 025.45
C、2 194.24
D、2 518.30
2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为( )万元。
A、720
B、737
C、800
D、817
3、某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2011年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中60%订有销售合同，合同价格为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2012年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2012年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2012年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
A、60
B、42
C、40
D、20
二、多项选择题
1、下列各项中，应计入存货实际成本的有()。
A、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
B、运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款
C、为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用
2、下列各项业务中，会引起存货账面价值增减变动的有()。
A、委托外单位加工发出材料
B、发生的存货盘盈
C、计提存货跌价准备
D、转回存货跌价准备
三、判断题
1、如果本期导致存货可变现净值高于成本的因素不是因为以前导致存货减值的影响因素消失，而是其他因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。()
对
错
2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等，直接计入当期损益。()
对
四、计算分析题
1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2012年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：
(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
(4)丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：
[题目答案]
一、单项选择题
1、【正确答案】 C
【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值=[400 000+3 000×(1-7%)+1 500+800]×(1-35%)=263 308.5(元)。
原材料的入库单价=263 308.5/[200×(1-40%)]=2 194.24(元)。
2、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核委托加工存货成本的计算。收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。
3、【正确答案】 B
【答案解析】 2011年：有合同部分的可变现净值为350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值;无合同部分的可变现净值为210-30=180(万元)，成本500-300=200(万元)，发生减值20万元。2012年剩余产品的可变现净值为150-30=120(万元)，成本200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为60-(20-20×10%)=42(万元)。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ACD
【答案解析】本题考核存货入账价值的确定。选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。
2、【正确答案】 BCD
【答案解析】本题考核存货账面价值的核算。选项A，不引起存货账面价值变动;选项B、D，引起存货账面价值增加;选项C,引起存货账面价值减少。
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素不是以前导致存货减值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
2、【正确答案】 错
四、计算分析题
1、【正确答案】 (1)甲产品
可变现净值=1 060-30=1 030(万元)
甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
(2)乙产品
有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)
有合同部分的成本=400×20%=80(万元)
应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)
无合同部分的成本=400×80%=320(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
(3)丙材料
可变现净值=220-25=195(万元)
材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
借：资产减值损失 55
贷：存货跌价准备 55
(4)丁材料
有合同的X产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)
有合同的X产品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(万元)
有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。
无合同的X产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)
无合同的X产品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(万元)
由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。
无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)
无合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(万元)
无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)。
借：资产减值损失 13
一 、单项选择题
1.或有事项准则中“很可能”这一结果对应的概率为( )。
A.大于95%但小于100% B.大于50%但小于或等于95%
C.大于或等于50%但小于95% D.大于5%但小于或等于95%
2.下列关于或有事项的说法中，正确的是( )。
A.或有事项均可以确认为预计负债
B.企业不应确认或有资产
C.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认
D.应收账款计提坏账准备属于或有事项
3.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，不正确的是( )。
A.补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值
C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项
4.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当( )。
A.不做任何处理 B.按照原确认负债时最大可能金额调整
C.按照原确认负债时最小可能金额调整 D.按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整
5.2012年10月20日，东方公司因合同违约而被西方公司起诉。2012年12月 31日,东方公司尚未接到人民法院的判决。东方公司预计，最终的判决很可能对其不利，并预计将要支付的赔偿金额为160万元至180万元之间的某一金额， 而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。2012年12月31日，东方公司对该项诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。
A.160 B.190 C.170 D.180
6.2012年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件 进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉需要赔偿100万元，同时需要支付诉讼费6万元。则2012年12月 31日甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金额是( )万元。
A.106 B.100 C.60 D.40
7.2012年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项 诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元，并承担诉讼费用8万元，且基本确定从第三方收到补偿款15万元。2012年12月 31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。
A.185 B.193 C.200 D.208
8.长江公司是生产并销售C产品的企业，2012年第一季度共销售C产品1万件，销售收入为500万元。根据长江公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品 中，85%不会发生质量问题;10%很可能发生较小质量问题;5%很可能发生较大质量问题。2012年3月31日，长江公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为( )万元。
A.1.75 B.1 C.0.75 D.0
9.甲公司是制造业企业，对其产品提供“三包”服务。截至2011年12月31日，某一批次生产的C产品的“三包”服务期结束，但因C产品提供“三包”服务计提的预计负债账面余额为5万元，则下列关于甲公司会计处理中正确的是( )。
A.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元用于其他产品
B.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减营业外支出
C.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减销售费用
D.预计负债5万元于下次生产的C产品实际发生保修费用时冲销
10.2013年3月1日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在 2014年4月1日以每件5万元的价格向乙公司销售30件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金30万元，若甲公司违约须双倍返还定金。2013年12月 31日，甲公司尚未开始生产D产品，且库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至8万元，则2013年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债( )万元。
A.150 B.90 C.60 D.30
11.下列项目中不属于重组事项的是( )。
A.出售或终止企业的部分业务 B.对企业的组织结构进行较大调整
C.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
二 、多项选择题
1.下列各事项中，属于或有事项的有( )。
A.未决诉讼 B.债务担保 C.承诺的产品质量保证
D.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施
2.甲公司因某或有事项确认预计负债100万元，同时由于该或有事项，甲公司基本确定可以从乙公司获得20万元的赔偿。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有( )。
A.应确认预计负债100万元 B.应确认预计负债80万元
C.应确认营业外支出80万元 D.应确认其他应收款20万元
3.2012年9月10日，甲公司因为产品质量问题，被丁公司提起诉讼。法院一审判 决，甲公司支付违约金100万元，因为甲公司不服判决，当日进行上诉，至12月31日，法院尚未进行判决，管理层咨询过法律顾问后，认为很可能维持原判，并需要支付诉讼费用5万元，则下列会计处理中，正确的有( )。
A.12月31日，甲公司不需要确认预计负债
B.12月31日，甲公司需要确认预计负债100万元
C.12月31日，甲公司需要确认预计负债105万元
D.12月31日，甲公司需要确认管理费用5万元
4.下列关于亏损合同的相关表述中，正确的有( )。
A.待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项
B.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
C.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债
D.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
5.2013年8月30日，北方公司与西方公司签订不可撤销的销售合同。合同约定，北 方公司应当于2014年3月1日前，销售给西方公司100件A产品，售价总额为100万元，若北方公司违约，则需要向西方公司按照售价总额的10%支付违 约金。2013年12月31日，库存A产品60件，成本为60万元;北方公司开始筹备原材料以生产剩余的40件A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产剩 余40件A产品的成本为48万元，预计销售100件A产品将发生销售税费10万元。当日100件A产品的市场价格为140万元。北方公司的下列处理中，正确的有( )。
A.北方公司应选择执行合同，并确认预计负债26万元
B.北方公司应选择执行合同，并计提存货跌价准备和确认资产减值损失26万元
C.北方公司应选择不执行合同，并确认预计负债10万元
D.北方公司应选择不执行合同，并确认营业外支出10万元
6.下列属于与重组有关的直接支出的有( )。
A.支付给职工的自愿遣散费 B.剩余职工再培训
C.将不再使用的厂房的租赁撤销费 D.特定不动产的减值损失
7.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当将全部损失立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
三 、判断题
1.或有事项与不确定性联系在一起，因此会计处理中存在不确定性的事项均是或有事项。( )
2.或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务或现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ( )
3.或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但是应按相关规定在财务报表附注中披露。 ( )
4.或有事项确认为预计负债的条件中，“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，包含达到基本确定的情况。 ( )
5.根据资产和负债不能随意抵销的原则，或有事项清偿后，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 ( )
6.如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。 ( )
7.企业应当在资产负债表日对确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。 ( )
8.如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额转入营业外支出。 ( )
9.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 ( )
四 、综合题
1.大海公司为一工业企业，其财务经理在2013年年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)10月10日，大海公司涉及一桩诉讼案件，至2013年12月31日尚未作出判决，咨询公司法律顾问后，认为败诉的可能性为50%，且如果败诉，支付的赔偿款为60至90之间的某一金额，而且该区间内每个金额的可能性都大致相同。大海公司会计处理如下：
借：营业外支出75
贷：预计负债75
(2)10月28日，因为产品质量问题，被甲公司提起诉讼，至12月31日法院尚未判决。期末大海公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额为 200万元，另支付诉讼费用5万元，鉴于大海公司对该产品买了产品质量保险，期末大海公司基本确定可从保险公司获得赔偿180万元。大海公司的会计处理如下：
借：营业外支出 200
管理费用 5
贷：预计负债 205
同时确认资产：
借：其他应收款 180
贷：预计负债 180
(3)11月1日，大海公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：大海公司在2014年2月1日以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品，大海公司应预付定金20万元，若黄河公司违约，双倍返还定金。
年末，大海公司仓库并无相关A产品，由于生产A产品的材料价格上涨，生产100件A产品的总成本已经上升至210万元，假定不考虑与销售A产品相关的税费。大海公司会计处理如下：
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
(4)大海公司管理层于2013年12月制定了一项关闭某产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划，大海公司预计将发生以下支出或损失：因辞 退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因对留用员工进行培训将发生支出10万元;因处置用于原产品生产的固定资产将发 生减值损失10万元。上述重组计划已于2013年12月15日经公司董事会批准，并于当日对外公告。至2013年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。大海公司会计处理如下：
借：营业外支出 120
贷：预计负债 120
要求：分析判断上述资料中大海公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，请说明正确的会计处理。
参考答案
一 、单项选择题
1. B 2. B 3. D 4. D 5. C 6. A 7. D 8. A 9. C 10. D
11. D
二 、多项选择题
1. A, B, C, D 2. A, C, D 3. C, D 4. A, B, C, D 5. C, D 6. A, C 7. A, C, D
三 、判断题
1. 错 2. 错 3. 对 4. 错 5. 对 6. 对 7. 对 8. 错 9. 对 10. 对
四、综合题
1. 【正确答案】
事项(1)，大海公司的会计处理不正确。
理由：败诉的可能性为50%，而或有事项确认负债的的一个条件是“很可能”，即大于50%且小于等于95%。
正确的处理：大海公司该事项为一或有负债，应当在2013年度财务报表附注中进行披露。
事项(2)，大海公司确认200万元其他应收款的会计处理正确。
事项(3)，大海公司年末确认存货跌价准备的会计处理不正确。
理由：大海公司2013年年末并不存在与合同相关的标的资产，不应确认存货跌价准备，应确认为预计负债。
正确的会计处理：
执行合同发生的损失=210-200=10(万元)，不执行合同发生的损失为20万元。因此，大海公司选择执行合同。但因期末不存在标的资产，因此将相关损失确认为预计负债：
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
待用于执行合同的A产品完工时：
借：预计负债 10
贷：库存商品 10
事项(4)，大海公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。
理由：因辞退员工将支付补偿款100万元，虽然是与重组计划相关的直接支出，当因与职工相关，因此不能记入“预计负债”科目，而应记入“应付职工薪酬”科目中。
正确的会计处理：
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
提示：因处置用于原产品生产的固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组计划直接相关的支出，但按照资产减值准则应对该资产计提固定资产减值准备，从而影响利润总额。
借：资产减值损失 10
一 、单项选择题
1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是( )。
A.债权人作出让步 B.债权人确认债务重组利得
C.债务人发生财务困难 D.债务人确认债务重组利得
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值 (计税价格)为700万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额119万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。
A.400 B.300 C.281 D.181
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。至债务重组日，乙公司已针对该项债权计提了120万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公 司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。
A.150 B.70 C.0 D.-29.5
4.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入( )。
A.营业外支出 B.营业外收入 C.资产减值损失 D.资本公积
5.甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元，账面价值为425万元，其中成本为400万元，公 允价值变动为25万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，至债务重组日已经对相关债权计提了60万元的坏账准备。则乙公司债务重组中影 响利润总额为( )万元。
A.60 B.30 C.0 D.-30
6.甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560 万元，公允价值变动为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组使利润总额增加()万元。
A.440 B.340 C.200 D.100
7.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其持有的子公司长期股权投资偿债。长江公司该项投资的账面价值为800万元。债务重组日该项投资的公允价值为880万元。黄河公司为取得投 资发生20万元的直接相关税费，并将取得的投资仍作为长期股权投资核算，同样能控制被投资方。则黄河公司取得该项投资的入账价值为()万元。
A.1000 B.900 C.880 D.820
8.2013年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明 的销售价款为300万元，增值税税额为51万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重 组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80万元;企业债务延长至2013年10月6日支付，延长期间，每月加收余款2%的利息。重组后债务的公允价 值为271万元。假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A.80 B.75 C.63.7 D.58.7
9.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困 难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银 行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。 则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是( )万元。
A.200 B.140 C.60 D.0
10.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元;②乙公司以一项固定资产(不动产)和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定 资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提坏账准备20万元，公允价值为420万元;可供出售金融资产的账面价值为300万元(其中，成本为 240万元，公允价值变动为60万元)，公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中乙公 司应计入当期损益的金额为( )万元。
A.60 B.180 C.200 D.260
11.甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为 300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元;长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。甲公司对该 项债权计提了50万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为( )万元。
二 、多项选择题
1.下列关于债务重组的相关表述中，正确的有( )。
A.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
B.债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务
C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
D.债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务
2.债务重组中债权人作出让步的情形有( )。
A.债权人减免债务人部分本金 B.债权人减免债务人部分利息
C.允许债务人延期2年，但按照原欠款总额还款
D.降低债务人应付债券的利率
3.下列关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中，正确的有( )。
A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积
B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出
C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益
D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入
4.下列关于债务重组中以非现金资产清偿债务的处理中，正确的有( )。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入
B.债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益
C.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，一般确认为债务重组损失，计入营业外支出
D.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，一律确认为债务重组损失，计入营业外支出
5.下列关于债务重组中债务人的相关会计处理，正确的有( )。
A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积
C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
6.下列各项中属于债务重组方式的有( )。
A.以现金清偿债务 B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式
D.以企业自产产品清偿债务
7.在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有( )。
A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，不应( )。
A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
B.冲减营业外支出 C.冲减销售费用 D.冲减管理费用
9.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公 允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有( )。
A.甲公司确认债务重组利得220万元 B.甲公司利润总额增加380万元
三 、判断题
1.债务人发生财务困难，债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。( )
2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于会计准则所规定的债务重组。( )
3.债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于债务重组准则规定的内容。( )
4.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入资产减值损失。()
5.债务重组中，抵债的非现金资产涉及的营业税会影响债权人的债务重组损失金额。( )
6.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本。( )
7.债务重组中，债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。()
8.债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价。( )
9.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。()
四 、计算题
1.戴伟公司和新春公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年 11月戴伟公司销售一批货物给新春公司(与戴伟公司属非关联方)，价税合计500万元。至2013年5月新春公司因发生财务困难而无法偿还货款。2013 年6月1日经双方商定进行债务重组，同意新春公司以一项公允价值为300万元的固定资产(不动产)及公允价值为100万元的自产产品偿还全部债务。至债务重组日戴伟公司已对该项债权计提了65万元的坏账准备，新春公司换出固定资产的账面余额为350万元，累计摊销80万元，转让固定资产适用营业税税率 5%;自产产品成本为80万元。戴伟公司取得的固定资产作为管理用固定资产核算，取得的商品作为库存商品核算。
假设不考虑其他相关税费。
(答案中的金额单位以万元表示)
五 、综合题
1.中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
(1)信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
(2)信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
(3)扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
(4)其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元;将取得的商品作为库存商品核算;将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算;不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)请分析该题目属于何种方式的债务重组。
(2)结合题目分析判断资料(3)中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项;若是请判断其是否满足预计负债的确认条件;
(3)结合题目分析判断资料(3)中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项;若是请判断其是否满足资产的确认条件;
参考答案
一 、单项选择题
1. B 2. B 3. C 4. B 5. B 6. A 7. C 8. A 9. C 10. D 11. C
二 、多项选择题
1. A, B, D 2. A, B, D 3. C, D 4. A, B, C 5. B, C 6. A, B, C, D7. B, D8. B, C, D 9. A, D
三 、判断题
1. 对2. 错3. 错4. 错5. 错 6. 对7. 对 8. 对 9. 对 10. 错
四 、计算题
1. 【正确答案】戴伟公司会计分录如下：
借：固定资产 300
库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
坏账准备 65
营业外支出——债务重组损失 18
贷：应收账款 500
新春公司会计分录如下：
借：固定资产清理 270
累计折旧 80
贷：固定资产 350
借：固定资产清理 15
贷：应交税费——应交营业税 15
借：应付账款 500
贷：固定资产清理 285
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
营业外收入——处置非流动资产利得 15(300-285)
——债务重组利得 83
借：主营业务成本 80
五 、综合题
1. 【正确答案】
(1)该题第(1)个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第(2)个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第(3)个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。
(2)对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司(债务人)应当将其确认为一项预计负债。
(3)对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
但中信公司不因该事项确认资产。
(4)中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-(80+13.6)-100×1.2-96.4=290(万元)。
①中信公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290
坏账准备 60
库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
可供出售金融资产——成本 120(100×1.2)
营业外支出 36.4
贷：应收账款 600
因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
②信达公司会计分录如下：
借：应付账款 600
贷：应付账款——债务重组 290
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
股本 100
资本公积——股本溢价 20
预计负债 20
营业外收入——债务重组利得 76.4
第一章 总论
一、单项选择题
1、下列关于财务报告的说法中，不正确的是( )。
A、向财务报告使用者提供决策有用的信息
B、反映企业管理层受托责任的履行情况
C、财务报表仅包括资产负债表、利润表和现金流量表
D、财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
2、企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求的( )。
A、可靠性
B、相关性
C、可理解性
D、可比性
3、下列各项中，符合资产会计要素定义的是( )。
A、计划购买的原材料
B、委托加工物资
C、待处理财产损失
D、预收款项
4、下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是( )。
A、销售商品收入
B、提供劳务取得的收入
C、出租固定资产取得的收入
D、出售无形资产取得的收益
二、多项选择题
1、下列关于会计基本假设的表述中，不正确的有( )。
A、基金管理公司管理的证券投资基金不属于会计主体
B、会计分期确立了会计核算的空间范围
C、会计主体必然是法律主体
D、货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段
2、下列选项中属于企业费用的有( )。
A、企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分
B、处置无形资产发生的损失
C、确认的资产减值损失
D、支付给职工的工资和福利费
3、下列各项，体现实质重于形式要求的有( )。
A、商品售后租回不确认商品销售收入
B、融资租入固定资产视同自有固定资产
C、分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用
D、把企业集团作为会计主体并编制合并报表
4、下列有关利得或损失的表述中，不正确的有( )。
A、企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于直接计入所有者权益的利得
B、企业发生利得或损失时，均应计入所有者权益
C、企业发生利得或损失后，最终都会影响所有者权益
[题目答案分离版]
一、单项选择题
1、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核财务报告的目标。选项C，财务报告由财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料构成。财务报表至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表及其附注。
2、【正确答案】 B
【答案解析】相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
3、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核资产会计要素的判断。选项A，计划购买的原材料属于未来可能发生的交易，不是企业所拥有或控制的，不属于企业的资产;选项C，属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益;选项D，属于负债。
4、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核收入要素的范畴。选项D，是企业在偶发事件中产生的，属于企业的非日常活动，不属于收入的内容，而属于直接计入当期利润的利得。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABC
【答案解析】本题考核会计基本假设。选项A，基金管理公司管理的证券投资基金属于会计主体;选项B，会计主体确立了会计确认、计量和报告的空间范围，不是会计分期;选项C，法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。
2、【正确答案】 ACD
【答案解析】选项B是非日常活动产生的，属于企业的损失，不属于费用。
3、【正确答案】 ABCD
【答案解析】本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租回。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益;选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式要求;选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买，实质体现了一种融资行为，因此该选项是实质重于形式要求的体现;选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。
4、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核利得和损失的含义。企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于利得，利得可能直接计入损益，也可能直接计入所有者权益，损失亦然，因此选项AB不正确;选项D，费用是日常活动产生的，损失是非日常活动产生的，因此不正确。
三、判断题
1、【正确答案】 对
【答案解析】固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧赖以存在的基础是持续经营和会计分期假设。
2、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核重要性要求。重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断。金额较小不等于性质不重要。
3、【正确答案】 错
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为()万元。
A、134.36
B、133.85
C、137.36
D、116
2、甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台化工设备，购货合同约定，化工设备的总价款为6 000万元(假定不考虑增值税)，款项分4年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用54万元，设备于6月30日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。该化工设备预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用500万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为300万元。(P/A，6%，4)=3.4651，该固定资产入账价值为()万元。
A、6 354
B、6 554
C、5 751.65
D、5 551.65
3、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为()万元。
A、2 300
B、2 200
C、1 500
D、2 150
二、多项选择题
1、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有()。
A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
2、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。
A、企业生产车间发生的固定资产的日常修理费应计入管理费用
B、民用航空运输企业的高价周转件应确认为固定资产
C、企业盘盈的固定资产经批准后应转入当期损益
D、债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
3、企业以下列方式减少的固定资产，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有()。
A、盘亏的固定资产
B、出售的固定资产
C、对固定资产进行改扩建
D、对外捐赠的固定资产
4、下列有关固定资产折旧的相关处理中，不正确的表述有()。
A、因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧
B、季节性停用的固定资产不需要计提折旧，大修理停用的固定资产计提的折旧应直接计入管理费用
C、自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的下个月开始计提折旧
D、经营租入固定资产比照自有固定资产计提折旧
三、判断题
1、办理了竣工决算手续后，企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。()
对
错
2、企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件合并确认为一项资产。()
对
错
四、计算分析题
1、大华公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年该公司拟建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，出包给乙公司建造，厂房价款为130万元、生产线安装费用为50万元。2012年有关资料如下：
(1)1月10日，预付厂房工程款100万元;
(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，款项已支付;
(3)3月10日，在建工程发生的管理费、公证费、监理费等15万元，发生人员培训费5万元，均以银行存款支付;
(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装;
(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付;
(6)6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。
[题目答案]
一、单项选择题
1、【正确答案】 D
【答案解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。
2、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核分期付款购入固定资产和弃置费用的核算。分期付款购入固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，弃置费用应按照预计的弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。所以该固定资产的入账价值=1 500×3.4651+54+300=5 551.65(万元)。
3、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=(3 000-1 200-300)+800-(300-1 200×300/3 000-300×300/3 000)=2 150(万元)。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABC
【答案解析】本题考核自行建造固定资产的核算。选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，相关净损失应该计入建造成本。
2、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核固定资产的会计处理。选项C，企业盘盈的固定资产应作为前期差错更正处理，调整期初留存收益。
3、【正确答案】 AC
【答案解析】本题考核“固定资产清理”科目的核算内容。选项A，通过“待处理财产损溢”科目处理;选项C，直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程”科目，不需通过“固定资产清理”科目处理。
4、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核固定资产折旧的相关处理。选项A，因固定资产改良而停用的生产设备已转入在建工程，不需要计提折旧;选项B，季节性停用的固定资产照提折旧;选项D，经营租入固定资产不计提折旧，融资租入固定资产比照自有固定资产计提折旧。
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核自行建造固定资产的相关处理。办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。
2、【正确答案】 对
【答案解析】
四、计算分析题
1、【正确答案】 (1)1月10日，预付厂房工程款：
借：预付账款 100
贷：银行存款 100
(2)2月10日，购入生产线设备：
借：工程物资 500
应交税费—应交增值税(进项税额) 85
贷：银行存款 585
(3)3月10日，支付管理费、公证费、监理费等：
借：在建工程—待摊支出 15
贷：银行存款 15
发生的人员培训费：
借：管理费用 5
贷：银行存款 5
(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：
借：在建工程—安装工程—在安装设备 500
贷：工程物资 500
(5)5月31日，结算工程款项：
借：在建工程—建筑工程—厂房 130
—安装工程—生产线 50
贷：银行存款 80
预付账款 100
(6)计算分配待摊支出的会计分录：
待摊支出合计=15(万元)
“在建工程—安装工程—在安装设备”应分配的待摊支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(万元)
“在建工程—建筑工程(厂房)”应分配的待摊支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(万元)
“在建工程—安装工程(生产线)”应分配的待摊支出=15×[50÷(500+130+50)]=1.10(万元)
借：在建工程—安装工程—在安装设备 11.03
—建筑工程—厂房 2.87
—安装工程—生产线 1.10
贷：在建工程—待摊支出 15
(7)编制结转在建工程成本的会计分录：
借：固定资产—厂房 132.87
—生产线 562.13(511.03+51.10)
贷：在建工程—安装工程—在安装设备 511.03(500+11.03)
—建筑工程—厂房 132.87(130+2.87)
一、单项选择题
1、A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2012年6月10日购入一栋房地产，总价款为9 800万元，其中土地使用权的价值为4 800万元，地上建筑物的价值为5 000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素，则A公司2012年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额为()万元。
A、265
B、245
C、125
D、490
2、关于房地产转换日的确定，下列表述不正确的是()。
A、企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期
B、房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日
C、企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为计划将自用土地使用权停止自用的日期
D、自用土地使用权停止自用改用于出租，转换日一般为租赁期开始日
3、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公。2011年12月1日，A公司拟将该办公楼出租。2012年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2012年1月1日，年租金为400万元，租期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2012年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是()。
A、自用房地产转为投资性房地产的转换日为2012年1月1日
B、转换日，写字楼账面价值与公允价值的差额应计入资本公积
C、A公司收取的租金应确认为其他业务收入
D、该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额为300万元
二、多项选择题
1、下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有()。
A、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试
B、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销
C、企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入
D、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，取得的租金收入一般计入其他业务收入
2、下列事项中，不影响企业资本公积金额的有()。
A、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额
B、公允价值计量模式下，投资性房地产期末公允价值小于其账面价值的差额
C、公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值的差额
D、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
3、下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有()。
A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值
B、已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于新取得的投资性房地产，如果确实无法持续可靠取得其公允价值，应当对其采用成本模式计量直至处置，并假设无残值
C、采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也应对该项房地产采用成本模式计量
三、判断题
1、采用公允价值模式计量的投资性房地产可以转变为成本模式计量。()
对
错
2、非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。()
对
错
3、公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“资本公积”科目。()
对
错
四、计算分析题
1、长城公司为增值税一般纳税人公司，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2010年1月，长城公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为1 200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。
(2)2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(3)2011年12月31日，长城公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2012年1月1日。
(4)2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，长城公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，长城公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为
2 200万元。
(5)2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2 300万元。
(6)2014年1月1日，由于长城公司资金紧张，长城公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2 350万元。
要求：
(1)编制长城公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。
(2)编制长城公司2011年的有关会计分录。
(3)编制长城公司2012年的有关会计分录。
(4)试说明长城公司2013年应做的账务处理。
(5)试说明长城公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。
[题目答案]
一、单项选择题
1、【正确答案】 A
【答案解析】本题考核投资性房地产的后续计量。A公司2012年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额=5 000/20×(6/12)+4 800/20×(7/12)=265(万元)。
2、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核房地产转换日的确定。企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。
3、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核投资性房地产的转换。选项B，转换日公允价值1 800小于账面价值(3 500-1 000)的差额应计入公允价值变动损益，不计入资本公积;选项D，该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额=[1 800-(3 500-1 000)]+(2 400-1 800)+400=300(万元)。
二、多项选择题
1、【正确答案】 AC
【答案解析】本题考核投资性房地产的后续计量。选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值;选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。
2、【正确答案】 ABC
【答案解析】本题考核投资性房地产的核算。选项ABC均应记入“公允价值变动损益”科目。
3、【正确答案】 BC
【答案解析】本题考核投资性房地产的会计处理。选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益);选项D，在开发期间不计提折旧或摊销。
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核投资性房地产计量模式的转变，以公允价值模式核算的投资性房地产不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的投资性房地产符合一定的条件可以转为公允价值模式。
2、【正确答案】 对
【答案解析】本题考核投资性房地产的转换。因为非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。
3、【正确答案】 错
四、计算分析题
1、【正确答案】 (1)编制长城公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
借：工程物资 1 404
贷：银行存款 1 404
借：在建工程 1 404
贷：工程物资 1 404
借：在建工程 596
贷：库存商品 160
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
应付职工薪酬 402
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
(2)长城公司该项办公大楼2011年应提的折旧额=2 000/20=100(万元)
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
(3)编制长城公司2012年的有关会计分录：
①2012年1月1日：
借：投资性房地产 2 000
累计折旧 100
贷：固定资产 2 000
投资性房地产累计折旧 100
②2012年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
(4)试说明长城公司2013年应做的账务处理：
①长城公司将投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，按照该房地产在变更当日的公允价值2 200万元计入“投资性房地产—成本”，同时结转成本模式下投资性房地产相关科目余额，借贷方差额400万元调整留存收益，调增“盈余公积”40万元，调增“利润分配—未分配利润”360万元。
②2013年12月31日，确认租金收入260万元，计入“其他业务收入”;确认“投资性房地产—公允价值变动”100万元，同时计入“公允价值变动损益”。
相关分录为：
①2013年1月1日：
借：投资性房地产—成本 2 200
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2 000
盈余公积 40
利润分配—未分配利润 360
②2013年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：投资性房地产—公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(5)试说明长城公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理
①长城公司应按照收到的价款2 350万元，计入其他业务收入;
②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2 300万元;
③将累计公允价值变动100万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
相关分录如下：
借：银行存款 2 350
贷：其他业务收入 2 350
借：其他业务成本 2 300
贷：投资性房地产—成本 2 200
—公允价值变动 100
借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
一、单项选择题
1、对于非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，下列各项表述中正确的是()。
A、初始投资成本为所取得的被合并方可辨认净资产公允价值的份额
B、所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应计入当期损益
C、发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入长期股权投资成本
D、为企业合并所发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应计入合并成本
2、2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6 400万元，公允价值为7 000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2011年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2011年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为()万元。
A、120
B、90
C、290
D、770
3、A公司于2012年1月1日用货币资金450万元从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为2 200万元，另支付相关税费5万元。A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。A公司2012年1月1日应确认的长期股权投资成本为()万元。
A、450
B、455
C、440
D、445
4、2010年1月1日，甲公司以货币资金取得乙公司40%的股权，取得投资后甲公司能对乙公司施加重大影响。投资时乙公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，尚可使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。乙公司2010年实现净利润1 000万元，假定不考虑所得税因素，则2010年底甲公司就该项长期股权投资应确认的投资收益为()万元。
A、392
B、400
C、320
D、408
5、甲公司于2010年1月1日购入乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年9月9日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为900万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。至2010年末，甲公司已将该批存货的20%出售给外部第三方;2011年，甲公司将该批存货的剩余部分全部出售给外部第三方。乙公司2011年实现净利润1 600万元。假定不考虑所得税等因素，则甲公司2011年应确认的投资收益为()万元。
A、800
B、480
C、600
D、680
6、对于因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，下列表述中正确的是()。
A、应对增资前的长期股权投资进行追溯调整
B、增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和
C、增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和
D、原权益法下因被投资方其他权益变动而计入资本公积的金额，应在增资日转入投资收益
二、多项选择题
1、通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资时，下列表述中不正确的有()。
A、合并方应将长期股权投资初始投资成本与所付对价的公允价值的差额，调整资本公积
B、合并方以非现金资产作为合并对价的，应将该资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C、所取得的长期股权投资应采用权益法进行后续计量
D、所取得的长期股权投资的初始投资成本为享有被合并方可辨认净资产公允价值份额
2、A公司所持有的下列股权投资中，通常应采用权益法核算的有()。
A、A公司与C公司各持有B公司50%的股权，由A公司与C公司共同决定B公司的财务和经营政策
B、A公司持有D公司15%的股权，并在D公司董事会派有代表
C、A公司持有E公司10%的股权，E公司的生产经营需依赖A公司的技术资料
D、A公司持有F公司5%的股权，同时持有F公司部分当期可转换公司债券，如果将F公司所发行的该项可转债全部转股，A公司对F公司的持股比例将达到30%
3、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不会影响投资收益的确认的事项有()。
A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额
B、处置长期股权投资时，结转相关的“资本公积—其他资本公积”
C、被投资方宣告发放现金股利
D、投资时被投资企业可辨认资产公允价值与账面价值不等
4、企业对长期股权投资采用权益法核算，下列有关会计处理不正确的有()。
A、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需调整初始投资成本
B、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额调整初始投资成本，并计入投资收益
C、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额调整初始投资成本，并确认为商誉
D、长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不需要做会计处理
5、对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有()。
A、处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益
B、处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有权权益的金额，应按相应比例转入营业外收入
C、处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失
D、部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目
三、判断题
1、投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。()
对
错
2、除同一控制下的企业合并之外，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值扣除为发行权益性证券所支付的手续费、佣金后的净额。()
对
错
3、长期股权投资成本法与权益转换时都应进行相应的追溯调整。()
对
错
4、当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当计提减值准备，长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。()
对
错
四、计算分析题
1、A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：
(1)2009年度相关资料：
①2009年1月1日，A公司以一批产品及一项无形资产取得B股份有限公司(以下简称“B公司”)30%的股权，另支付相关税费16万元。取得该项股权后，A公司对B公司的财务和经营决策具有重大影响，A公司准备长期持有该股份。
A公司该产品成本为800万元，公允价值(等于计税价格)为1 200万元;无形资产原价为900万元，已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。
②2009年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 950万元。除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。
截至2009年底，该批存货已对外部第三方出售60%。
③2009年度，B公司实现净利润830万元。
④B公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元(已考虑所得税影响)。
⑤除此之外，B公司2009年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(2)2010年度相关资料：
①2010年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。
②4月5日，A公司收到了现金股利。
③2010年，B公司发生净亏损580万元。
④截至2010年底，A公司取得投资时的B公司账面存货已全部对外部第三方出售。
⑤B公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元(已考虑所得税影响)。
⑥B公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
⑦2010年12月31日，由于B公司当年发生亏损，A公司对B公司投资的预计可收回金额为2 800万元。
(3)2011年度相关资料：
2011年2月14日A公司出售对B公司的全部投资，收到出售价款2 900万元，款项已存入银行。
其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;A公司适用的增值税税率为17%，不考虑所得税等其他因素。
[题目答案]
一、单项选择题
1、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的计量。选项A，初始投资成本应为其合并成本，合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值;选项D，应抵减所发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
2、【正确答案】 B
【答案解析】本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额=-30+200×60%=90(万元)。
3、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量。长期股权投资的初始投资成本=450+5=455(万元)，大于B公司可辨认净资产的公允价值份额440(2 200×20%)万元，不需调整长期股权投资成本。
4、【正确答案】 A
【答案解析】本题考核权益法的核算。乙公司调整后的2010年度净利润=1 000-(800-600)/10=980(万元)，应确认的投资收益=980×40%=392(万元)。
5、【正确答案】 A
【答案解析】本题考核内部交易后续期间实现对外出售的处理。甲公司2011年应确认的投资收益=[1 600+(900-400)×80%]×40%=800(万元)。
6、【正确答案】 B
【答案解析】因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABCD
【答案解析】选项A，合并方应将长期股权投资初始投资成本与所付对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项B，对于该类资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认;选项C，应采用成本法进行后续计量;选项D，应该为享有被合并方所有者权益账面价值份额
【该题针对“长期股权投资成本法的核算,同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
2、【正确答案】 ABCD
【答案解析】本题考核权益法核算的范围。在判断投资企业对被投资方的影响时，需要考虑潜在表决权的影响，选项D，考虑潜在表决权后，A公司持股比例将达到30%，能够对F公司施加重大影响。
【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量,长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
3、【正确答案】 AC
【答案解析】本题考核权益法的核算。选项A计入资产减值损失，选项C应该冲减长期股权投资的账面价值。
【该题针对“长期股权投资成本法的核算,同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
4、【正确答案】 BCD
【答案解析】权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的成本;对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的成本进行调整，并计入取得当期损益(营业外收入)。
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
5、【正确答案】 AD
【答案解析】本题考核长期股权投资的处置。选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失。
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核长期股权投资的核算范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，无论被投资单位股票在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。
2、【正确答案】 错
【答案解析】同一控制下企业合并之外，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券所支付的手续费、佣金等，不影响初始投资成本，一般应冲减股本溢价。
3、【正确答案】 错
【答案解析】因增资或减资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯处理。
4、【正确答案】 对
四、计算分析题
1、【正确答案】 (1)2009年1月1日：
借：长期股权投资—B公司—成本2 020
累计摊销 400
贷：主营业务收入 1 200
应交税费—应交增值税(销项税额)204
无形资产 900
营业外收入 100
银行存款 16
借：长期股权投资—B公司—成本 980
贷：营业外收入 980
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
(2)2009年12月31日：
调整后B公司的净利润=830-(250-200)×60%=800(万元)，A公司应确认的投资收益=800×30%=240(万元)，分录为：
借：长期股权投资—B公司—损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资—B公司—其他权益变动 60
贷：资本公积—其他资本公积 60
(3)2010年4月2日：
借：应收股利 36
贷：长期股权投资—B公司—损益调整 36
2010年4月5日：
借：银行存款 36
贷：应收股利 36
(4)2010年12月31日：
调整后B公司的净亏损=580+(250-200)×40%=600(万元)，A公司应确认的投资损失=600×30%=180(万元)，分录为：
借：投资收益 180
贷：长期股权投资—B公司—损益调整 180
借：资本公积—其他资本公积 15
贷：长期股权投资—B公司—其他权益变动 15
2010年末长期股权投资的账面价值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(万元)>可收回金额2 800万元，所以，应该计提269万元的减值准备，分录为：
借：资产减值损失 269
贷：长期股权投资减值准备 269
(5)2011年2月14日
借：银行存款 2 900
长期股权投资减值准备 269
贷：长期股权投资—B公司—成本 3 000
—B公司—其他权益变动 45
—B公司—损益调整 24
投资收益 100
借：资本公积—其他资本公积 45
一、单项选择题
1、甲公司以200万元的价格购入乙公司的某新产品专利权，发生相关税费20万元，为使该项无形资产达到预定用途支付专业服务费用10万元、测试费用5万元;该项无形资产用于生产某新型产品，为推广该新产品发生广告宣传费用50万元。甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。
A、200
B、235
C、220
D、285
2、A公司于2011年1月5日购入专利权支付价款1 500万元。该无形资产预计使用年限为8年，法律规定年限为5年。B公司和A公司签订合同，约定4年后，B公司以500万元的价格购买该项专利权。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为1 100万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。则至2012年底，无形资产的累计摊销额为()万元。
A、500
B、675
C、450
D、400
3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。
A、将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本
B、将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C、同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
D、自行研发无形资产，研究阶段发生的支出，满足资本化条件的资本化，不满足资本化条件的费用化
4、2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为()万元。
A、20
B、70
C、100
D、150
二、多项选择题
1、下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有()。
A、用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
B、外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产
C、企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
D、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本
2、下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有()。
A、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益
B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益
C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化
D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目
3、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有()。
A、处置无形资产取得的利得
B、处置长期股权投资产生的收益
C、出租无形资产取得的收入
D、出售投资性房地产取得的价款
4、下列关于无形资产残值的确定，表述正确的有()。
A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定
B、残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
C、使用寿命有限的无形资产一定无残值
D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
三、判断题
1、当月增加的使用寿命有限的无形资产，从当月开始计提摊销，计入相关的成本或费用。()
对
错
2、无法可靠确定与使用寿命有限的无形资产有关的经济利益的预期实现方式的，该项无形资产不摊销，但应于每个会计期间对其进行减值测试。()
对
错
3、专门用于生产某种产品的无形资产计提的摊销费用应直接计入当期损益。()
对
错
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算”知识点进行考核】
4、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。()
对
错
四、计算分析题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×9年至2×14年与无形资产业务有关的资料如下：
(1)20×9年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中包含相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
(2)2×12年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
(3)2×13年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量现值是100万元，公允价值减去处置费用后的净额为80万元。计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
(4)2×14年7月1日，甲公司将该无形资产出售，取得价款150万元并收存银行，营业税税率为5%。假定按年计提无形资产的摊销额。
要求：
(1)编制20×9年11月12日购入该无形资产的会计分录;
(2)编制20×9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录;
(3)计算并编制2×12年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录;
(4)计算并编制2×13年12月31日有关的会计分录;
(5)编制2×14年7月1 日出售无形资产的会计分录。
[题目答案分离版]
一、单项选择题
1、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核非货币性资产交换对损益的影响。该非货币性资产交换影响损益的金额=150-120=30(万元)。
2、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。换入A材料的入账价值=105 000+(23 700-110 000×17%)=110 000(元)。
3、【正确答案】 A
【答案解析】本题考核非货币性资产交换利得的计算。A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10(万元)。
4、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。甲公司换入原材料的入账价值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(万元)。
5、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核非货币性资产的概念。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
2、【正确答案】 ABD
【答案解析】在交易具有商业实质的情况下，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、以及应支付的相关税费作为换入资产的成本。
3、【正确答案】 ABD
【答案解析】
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、【正确答案】 对
【答案解析】
2、【正确答案】 对
【答案解析】
3、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核多项非货币性资产交换的处理。这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。
甲公司换入库存商品的入账价值
=393+7=400(万元)
借：库存商品 400
应交税费—应交增值税(进项税额) 68
贷：其他业务收入 393
银行存款 75
借：其他业务成本 360
贷：投资性房地产—成本 300
—公允价值变动 60
借：公允价值变动损益 60
贷：其他业务成本 60
(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值
=400-7=393(万元)
借：投资性房地产—成本 393
银行存款 75
贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 360
存货跌价准备 20
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