模拟试题
第8章 资产减值
单项选择题
1.下列不属于资产发生减值迹象的是( )。
A.资产的公允价值下跌
B.企业经营所处的法律环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场的投资必要报酬率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产将终止使用或计划提前处置
2.下列不属于处置费用的是( )。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的搬运费
C.与资产处置有关的增值税
D.为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
3.在计算资产的未来现金流量现值时，不需要考虑的因素是( )。
A.资产的预计未来现金流量 B.折现率
C.资产的账面原价 D.资产的使用寿命
4.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产，在正常的情况下，预计每年产生的现金流量为：第一年10 000万元，第二年15 000元，第三年20 000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%，则该项资产的预计未来现金流量现值是( )元。
A.45 000 B.42 857.14 C.41 269.84 D.40 406
5.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20 000元;行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18 000元;行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5 000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是( )元。
A.19 047.62 B.17 142.86 C.4 761.90 D.15 428.57
6.计提无形资产减值准备的会计处理中应借记的会计科目是( )。
A.投资收益 B.营业外支出 C.管理费用 D.资产减值损失
7.甲公司2011年年末某项无形资产的账面原值为2 000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，未来现金流量的现值为1 700万元，则2011年年末该项资产的账面价值是( )万元。
A.2 000 B.1 700 C.1 800 D.1 900
8.甲公司2011年12月31日，对其以成本模式计量的投资性房地产进行减值测试。该投资性房地产的原值为800万元，已计提折旧300万元。当日该项投资性房地产的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，预计未来现金流量的现值为450万元。则该项投资性房地产应计提的减值准备的金额是( )万元。
A.0 B.350 C.50 D.100
9.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2011年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前没有计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法中不正确的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试
B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一种高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额
C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试
D.该使用寿命不确定的无形资产2011年年末应计提的减值准备的金额为0
10.下列关于资产减值的说法中，不正确的是( )。
A.当资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
B.未来现金流量的预计，应当建立在经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据的基础上
C.对于资产减值的计提，仅包括单项资产的减值
D.在计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映的是当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
单项选择题参考答案：
1.【答案】A
【解析】资产的公允价值下跌并不能表明资产发生了减值，只有当资产的公允价值发生严重下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，才属于减值迹象。
2.【答案】C
【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用、处置时发生的增值税和所得税费用等不包括在内。
3.【答案】C
【解析】预计资产未来现金流量时，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。
4.【答案】D
【解析】该项资产未来现金流量的现值=10 000/(1+5%)+15 000/(1+5%)2+20 000/(1+5%)3=40 406(元)。
5.【答案】D
【解析】甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20 000×40%+18 000×40%+5 000×20%=16 200(元)，预计未来现金流量的现值=16 200/(1+5%)=15 428.57(元)。
6.【答案】D
【解析】计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
7.【答案】C
【解析】该项资产在2011年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此可收回金额=1 800(万元)，未计提减值准备前的账面价值=2 000-100=1 900(万元)，因此应计提减值准备100万元，计提减值后无形资产的账面价值=1 800(万元)。
8.【答案】C
【解析】计提减值前，该项投资性房地产的账面价值=800-300=500(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者450万元，因此应计提的减值准备的金额=500-450=50(万元)。
9.【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。
10.【答案】C
【解析】资产减值的计提，包括单项资产和资产组，选项C不正确。
多项选择题
1.下列资产中，无论是否存在减值迹象都应当至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.因企业合并所形成的商誉
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产
2.下列属于资产减值迹象的有( )。
A.有证据表明资产已经陈旧过时
B.资产已经或者将被闲置
C.有证据表明资产的实体已经损坏
D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
3.下列关于可收回金额确定的说法中正确的有( )。
A.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额
B.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
4.预计资产未来现金流量时，应当考虑的因素有( )。
A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.对内部转移价格应当予以调整
5.下列关于预计资产未来现金流量现值时的折现率的说法中，正确的有( )。
A.折现率应当反映当前货币时间价值
B.该折现率是资产特定风险的税后利率
C.企业在确定折现率时，应当以该资产的市场利率为依据
D.折现率可以采用企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
多项选择题答案： 1.
1.【答案】AC
【解析】企业合并方式形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都至少应当于每年年末进行减值测试。
2.【答案】ABCD
3.【答案】ABCD
4.【答案】ACD
【解析】预计资产未来现金流量时不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。
5.【答案】ACD
【解析】预计资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率;该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率;如果用于估计折现率的基础是所得税后的，应当将其调整为所得税前的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。
6.下列关于资产减值的说法中，正确的有（ ）。
A.当资产的账面价值低于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失
B.当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失
C.计提资产减值准备时，借方应记入“资产减值损失”科目
D.资产减值损失确认后，应当在该资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值
7.下列关于资产组减值测试的说法中正确的有（ ）。
A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.资产组的减值是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较
C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊
8.下列属于总部资产的有（ ）。
A.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的办公楼
B.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的研发中心
C.可以单独产生现金流量的机器设备
D.可以单独产生现金流量的存货
9.下列关于商誉减值的说法中正确的有（ ）。
A.商誉应每年进行减值测试
B.商誉的减值应当结合相关的资产组或资产组组合进行
C.商誉可以单独进行减值测试
D.已计提的商誉减值金额可以转回
10.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C.认定资产组不需要考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
6.
【答案】BCD
【解析】当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
7.
【答案】ABC
【答案】资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
8.
【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此选项A和选项B正确，选项C和选项D不正确。
9.
【答案】AB
【解析】商誉不能单独进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行，选项C不正确；商誉减值准备一经计提，不得转回，选项D不正确。
10.
【答案】ABD
【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项B正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项C不正确，选项D正确。
判断题
1.当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。 （ ）
2.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较低者确定。 （ ）
3.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中有一项超过了该资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值。 （ ）
4.处置费用包括直接归属于资产处置的增量成本，如与处置有关的法律费用、运输费、销售费用和财务费用等。 （ ）
5.资产的未来现金流量在预计时不需要考虑将要发生的财务费用。 （ ）
6.当折现率没有考虑通货膨胀时，预计的未来现金流量应当考虑通货膨胀的影响。（ ）
7.折现率在预计时应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 （ ）
8.资产组的认定不需要考虑企业管理层对资产的持续使用或者处置的决策方式等。（ ）
9.总部资产在进行减值测试时，需要与其他资产组或资产组组合结合进行减值测试。（ ）
10.合并财务报表中只反映母公司的商誉发生减值的部分。 （ ）
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】财务费用和所得税费用不属于处置费用。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】企业预计资产未来现金流量和折现率时，应在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而
导致物价上涨等因素的影响。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】资产组的认定应当考虑企业管理层对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
9.
【答案】√
10.
【答案】√
计算分析题
.甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。2011年12月31日甲公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。C设备系甲公司2008年12月30日购入的，该设备的原价为20 000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10 000万元人民币。C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C设备产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）：
单位：万美元
年份
业务好（30%的可能性）
业务一般（50%的可能性）
业务差（20%的可能性）
第1年
350
300
240
第2年
300
240
150
第3年
320
220
150
第4年
300
220
120
第5年
310
200
120
已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：
期数
第1期
第2期
第3期
第4期
第5期
8%
0.9259
0.8573
0.7938
0.735
0.6806
10%
0.9091
0.8264
0.7513
0.683
0.6209
2011年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。
要求：
（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量的现值；
（2）计算该项固定资产的可收回金额；
（3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
计算分析题
【答案】
（1）
①计算期望现金流量：
第1年的现金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303（万美元）
第2年的现金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240（万美元）
第3年的现金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236（万美元）
第4年的现金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224（万美元）
第5年的现金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217（万美元）
②
未来现金流量现值（美元）
=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83（万美元）
未来现金流量现值（人民币）=938.83×6.85=6 430.99（万元人民币）
（2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为10 000万元人民币，未来现金流量的现值为6 430.99万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是10 000万元人民币。
（3）该固定资产计提减值准备前的账面价值=20 000-（20 000-500）/10×3=14 150（万元人民币），可收回金额是10 000万元人民币，发生了减值，应当计提的减值准备的金额=14 150-10 000=4 150（万元人民币）。
借：资产减值损失 4 150
贷：固定资产减值准备 4 150
长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2011年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组中相关资产的剩余使用寿命为10年，B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1 200万元，B资产组的账面价值为1 400万元，C资产组的账面价值为1 800万元（其中合并商誉为200万元），A资产组和B资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值，计算得出A资产组中资产的可收回金额为1 700万元，B资产组中资产的可收回金额为2 000万元，C资产组中资产的可收回金额为1 900万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
【答案】
（1）将总部资产分配至各资产组
资产组A应分摊的金额=[1 200×10/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）] ×2 000=400（万元）；
资产组B应分摊的金额=[1 400×15/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）] ×2 000=700（万元）；
资产组C应分摊的金额=[1 800×15/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）] ×2 000=900（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：
资产组A的账面价值=1 200+400=1 600（万元）；
资产组B的账面价值=1 400+700=2 100（万元）；
资产组C的账面价值=1 800+900=2 700（万元）。
（2）进行减值测试
资产组A的账面价值=1 600万元，可收回金额为1 700万元，没有发生减值；
资产组B的账面价值=2 100万元，可收回金额为2 000万元，发生减值100万元；
资产组C的账面价值=2 700万元，可收回金额为1 900万元，发生减值800万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
资产组B减值额分配给总部资产的数额=100/2 100×700=33.33（万元），分配给资产组B本身的数额=100/2 100×1 400=66.67（万元）；
资产组C中的减值额先冲减商誉200万元，余下的600万元分配给总部资产和资产组C（不含商誉部分）。分配给总部的资产减值数额=600/（900+1 800-200）×900=216（万元），分配给资产组C（不含商誉部分）的数额=600/（900+1 800-200）×（1 800-200）=384（万元）。
总部资产减值=33.33+216=249.33（万元）；资产组A没有减值；资产组B减值66.67万元；资产组C中的商誉减值200万元，其他资产减值384万元。
