固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产。
未列入固定资产管理的工具、器具等，应作为周转材料（低值易耗品）核算。
与企业其他资产相比，固定资产具有如下特点：
1．使用期限较长，可以连续参加多次生产经营过程而不改变其实物形态；
2．其价值在使用期限内随自身损耗而逐步地转移到产品成本、费用中去；
3．固定资产作为劳动手段应用于生产经营活动而不是为了出售。
1、按经济用途分类
（1）生产经营用固定资产
是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。
（2）非生产经营用固定资产
是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。
2．按使用情况分类
（1）使用中固定资产
是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产仍属于使用中固定资产，企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中固定资产。
（2）未使用固定资产
是指已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
（3）不需用固定资产
是指本企业多余不用或不再适用而准备调配处理的固定资产。
3．按所有权分类
（1）自有固定资产
是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。
（2）租入固定资产
是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。
① 经营性租入固定资产
②融资租入固定资产
4．按经济用途和使用情况等综合分类
（1）生产经营用固定资产
（2）非生产经营用固定资产
（3）租出固定资产。是指在经营性租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。
（4）不需用固定资产
（5）未使用固定资产
（6）土地
（7）融资租入固定资产
1．按历史成本计价
也称原始价值或原始成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
历史成本具有客观性和可验证性，所以它是企业新购建固定资产时采用的计价标准，也是计提折旧的依据。
2．按净值计价
是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的余额，也叫折余价值。净值可以反映企业实际被占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。
企业的固定资产应按其取得时的成本作为入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必需的支出。
固定资产的来源渠道不同，其取得时的成本构成也有所差异：
1．外购固定资产
按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。
2．自行建造的固定资产
按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
3．投资者投入的固定资产
按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4．融资租入的固定资产
按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果企业融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
5．企业接受的、债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以应收债权换入的固定资产
应按企业债务重组的相关规定确定入账价值。
6．以非货币性资产交换方式换入的固定资产
按非货币性资产交换的相关规定确定入账价值。
7．接受捐赠的固定资产
应按以下规定确定其入账价值：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：
①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。
③如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
8．盘盈的固定资产
按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2．该固定资产的成本能够可靠地计量
1．“固定资产”账户。核算企业固定资产的原始价值。
2．“累计折旧”账户。核算企业固定资产的累计折旧。
3．“在建工程”账户。核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。
1．购入不需要安装固定资产的账务处理
企业购入的固定资产，有的则不需要经过安装工程，购入后即可使用，或者安装比较简单，不需要花费多少成本，称为不需要安装的的固定资产。
按实际支付的全部价款作为购入固定资产的原价入账。
【例6-1】甲公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为650 000元，增值税税额为110 500元，另支付运杂费20 000元，款项全部付清。甲公司编制会计分录如下：
借：固定资产——生产用固定资产 670 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 110 500
贷：银行存款 780 500
2．购入需要安装固定资产的账务处理
企业购入的固定资产，有的需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能在生产经营中使用，称为需要安装的固定资产。
支付的固定资产价款和发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，按装完成交付使用时，再转入“固定资产”账户。
【例6-2】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为100 000元，增值税进项税额为17 000元；运杂费为4 000元，发生的安装费为12 000元。所有费用均用银行存款支付。甲公司编制会计分录：
（1）购入该项设备：
借：在建工程 104 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 121 000
（2）发生安装费用：
借：在建工程 12 000
贷：银行存款 12 000
（3）该项设备完成安装并交付使用：
借：固定资产——生产用固定资产116 000
贷：在建工程 116 000
企业自行建造的固定资产，可以有两种方式：自营建造和出包建造。
1．“在建工程”账户，核算工程的实际支出。
2．“工程物资”账户，核算企业为基建工程、技改工程和大修理工程等准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的设备等的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目规模匡算购入的工具及器具等的实际成本。“工程物资”账户应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户，进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在本账户设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”账户进行核算。
【例6-3】甲公司自行建造一栋生产车间，发生如下业务：
（1）购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300 000元，增值税进项税额51 000元，款项已用银行存款支付。
借：工程物资——专用材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款 351 000
（2）工程领用专用材料一批，价值292 500元。
借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 292 500
贷：工程物资——专用材料 292 500
（3）工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为58500元。工程领用生产用的原材料，应计入工程成本。
借：在建工程——建筑工程（房屋工程）58 500
贷：原材料 58 500
（4）结算自营工程人员工资28 000元。
借：在建工程——建筑工程（房屋工程）28 000
贷：应付职工薪酬 28 000
（5）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15 000元。
借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 15 000
贷：长期借款 15 000
注意：该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，相应的借款利息等费用应于发生当期直接计入财务费用。
（6）用银行存款支付工程管理费、监理费等支出76 000元。
借：在建工程——其他支出 76 000
贷：银行存款 76 000
（7）工程完工并交付使用，结转工程成本470 000元。
借：固定资产——生产用固定资产 470 000
贷：在建工程——建筑工程（房屋工程） 394 000
——其他支出 76 000
注意：当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账，同时停止借款费用的资本化，并开始计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。
（8）剩余的工程物资7 500元转作企业存货。
借：原材料 7 500
贷：工程物资——专用材料 7 500
企业对出包工程的核算通过“在建工程”账户进行，主要是与承包单位结算工程价款。
【例6-4】企业外包仓库建造工程，双方签订的合同约定工程造价500 000元，企业预付工程价款的50%，另外50%待工程竣工验收后再支付。编制会计分录如下：
（1）向承包单位预付50%的工程价款：
借：在建工程——建筑工程（仓库工程） 250 000
贷：银行存款 250 000
（2）工程竣工验收后支付另外50%的工程价款：
借：在建工程——建筑工程（仓库工程） 250 000
贷：银行存款 250 000
（3）工程完工并交付使用：
借：固定资产——生产用固定资产 500 000
贷：在建工程——建筑工程（仓库工程） 500 000
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。未确认融资费用应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例6-5】假定A公司2012年1月1日从C公司购入甲机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，甲机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定折现率为6%，A公司编制会计分录如下：
（1）2012年1月1日购入甲机器
长期应付款入账价值=2 000（万元）
固定资产入账价值=1 000×（P/F,6%,1）+600×（P/F,6%,2）+400×（P/F,6%,3）=1 813．24（万元）
未确认融资费用=2 000－1 813．24=186．76（万元）
借：固定资产——生产用固定资产 18 132 400
未确认融资费用 1 867 600
贷：长期应付款 20 000 000
（2）2012年12月31日摊销未确认融资费用，支付价款1000万元
未确认融资费用摊销=1 813．24×6%=108．79（元）
借：财务费用 1 087 900
贷：未确认融资费用 1 087 900
借：长期应付款 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
（3）2013年12月31日摊销未确认融资费用，支付价款600万元
未确认融资费用摊销=[（2 000－1 000）－（186．76－108．79）]×6%=55．32（万元）
借：财务费用 553 200
贷：未确认融资费用 553 200
借：长期应付款 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
（4）2014年12月31日摊销未确认融资费用，支付价款400万元
未确认融资费用摊销=186．76 －108．79－55．32=22．65（万元）
借：财务费用 226 500
贷：未确认融资费用 226 500
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
投资者投入的固定资产按投资双方确认的价值作为其入账价值。
【例6-6】B公司于2014年5月20日接受C公司以一台设备进行投资。该台设备原价为60 000元，已计提折旧10 000元，双方经协商确认的价值为50 000元，占B公司注册资本的20%，股份额为30 000元，假定不考虑其他相关税费。B公司编制会计分录如下：
借：固定资产——生产用固定资产 50 000
贷：股本 30 000
资本公积 20 000
固定资产的一个主要特征是能够长期参加生产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值是随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中或费用中的。
固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。
固定资产的损耗有两种：
有形损耗。由于使用以及自然力影响引起的在使用价值和价值上的损失。
无形损耗。由于科技进步等因素影响引起的固定资产价值的损失。
1．固定资产的账面原价
是计算固定资产折旧的基数。
2．固定资产的净残值
是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。
3．固定资产的使用年限
固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。确定固定资产使用年限时，要考虑其有形损耗和无形损耗。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
1．提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
2．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3．处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
4．融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。
固定资产折旧的计算方法有年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。
双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。
加速折旧法，是指固定资产每期计提的折旧额，在使用初期计提的多，在后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。其体现了会计核算的谨慎性原则。
第一，符合配比原则。
第二，均衡各期使用成本。
第三，考虑了固定资产的无形损耗。
是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
年折旧率=（固定资产原价－预计净残值）÷ （预计使用年限×固定资产原价）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
固定资产折旧率按计算对象不同，分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。
1．个别折旧率
是按单项固定资产计算的折旧率。
某项固定资产年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限
月折旧率=该项固定资产年折旧率÷12
【例6-7】企业某项固定资产原值80 000元，预计净残值率为4%（净残值3 200元），预计使用年限为5年。
年折旧率=(1－4%)÷5=19．2%
月折旧率=19．2%÷12=1．6%
月折旧额=80 000×1．6%=1280（元）
2．分类折旧率
某类固定资产年折旧率=∑该类各项固定资产年折旧额÷∑该类各项固定资产原价×100%
某类固定资产月折旧率=某类固定资产年折旧率÷12
3．综合折旧率
固定资产年综合折旧率=∑各项固定资产年折旧额÷∑各项固定资产原价×100%
月综合折旧率=年综合折旧率÷12
工作量法，是按固定资产预计所能完成工作量平均计算折旧的一种方法。
单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（1）按照行驶里程计算折旧的公式
单位里程折旧额=[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷规定的总行驶里程
月折旧额=月内实际完成的行驶里程×单位里程折旧额
（2）按照工作小时计算折旧的公式
单位工作小时折旧额=[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷规定的总工作小时数
月折旧额=月内实际完成的工作小时数×每工作小时折旧额
（3）按工作台班计算折旧的公式
单位台班折旧额=[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷规定的总工作台班数
月折旧额=月内实际完成的工作台班数×单位台班折旧额
【例6-8】某企业有货运卡车一辆，原值为80 000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为76万公里，当月行驶5000公里。
单位里程折旧额=80 000×（1－5%）÷760 000=0．1（元）
本月折旧额=0．1×5 000=500（元）
双倍余额递减法是加速折旧法的一种。
双倍余额递减法，是以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种方法。
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率
【例6-9】沿用【例6-7】的资料 。各年折旧额见表6-1。
前3年的年折旧率=2÷5×100％=40％；第4年、第5年改用年限平均法，年折旧额为（17 280－3 200）÷2=7 040元。
年数总和法又称合计年限法，也是加速折旧法的一种。它是以固定资产的应计折旧总额作为折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。
年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]×100%
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
知【例6-10】沿用【例6-7】的资料 。各年折旧额见表6-1。
应计提折旧总额=80 000－3 200=76 800元
折旧率的分母=5+4+3+2+1=15
或 =5×（5+1）÷2=15
分子第1年为5、第2年为4、第3年为3、第4年为2、第5年为1。
第1年的折旧率=5/15
第2年的折旧率=4/15
第3年的折旧率=3/15
第4年的折旧率=2/15
第5年的折旧率=1/15
各年折旧额见表6-2。
企业对固定资产计提折旧，是以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据的。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额－上月减少固定资产应计提折旧额
在我国会计实务中，各月计算折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。
企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途记入有关成本费用账户。
借：制造费用（车间用固定资产折旧）
管理费用（厂部管理部门用固定资产折旧）
其他业务成本（出租固定资产折旧）
贷：累计折旧
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
折旧是固定资产损耗的价值，耗费与收入应相互配比。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产的折旧方法。
【例6-12】C公司2012年1月1日起对价值750 000元（不考虑净残值）的管理用设备，按8年的折旧年限，采用直线法计提折旧。2014年1月1日，根据该项固定资产的状况及技术发展趋势判断，其使用年限应改为6年。
2014年计算如下：
原会计估计下的年折旧额=750 000÷8=93 750（元）
已计提折旧额=93 750×2=187 500（元）
固定资产净值=750 000－187 500=562 500（元）
改变会计估计后的年应提折旧额=562 500÷（6－2）=140625（元）
2014年C公司确认折旧费用，编制会计分录如下：
借：管理费用 140 625
贷：累计折旧 140 625
上述折旧费用直接包含在2014年度利润表的折旧费用中，以后相关年度也应做相同会计分录，此项会计估计变更对2014年度以前的财务报表不会产生影响。
固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，即资本化；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益，即费用化。
1．费用化的后续支出
为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业必须对固定资产进行有计划的、及时的维护，从而发生一些必要的后续支出。若该后续支出只是为确保固定资产的正常运转和使用，则该支出达不到固定资产的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。
2．资本化的后续支出
在对固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值，其主要内容是改建、扩建固定资产等发生的后续支出。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，计入当期损益。
（1）改建扩建固定资产延长使用寿命的
（2）改建扩建固定资产不延长使用寿命的
固定资产期末计量的内容包括固定资产清查、固定资产减值等。
固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。
企业盘亏的固定资产，在批准处理之前，应先将其价值记入“待处理财产损溢”账户，并调整固定资产的账面价值；等批准处理之后，再按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。
企业在财产清查中发现盘亏的固定资产，应按其账面价值，记入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户；按规定程序报经批准后，按盘亏固定资产价值扣除过失人及保险公司应赔偿金额后的差额转入“营业外支出——盘亏损失”账户。
盘盈固定资产应作为前期差错更正处理。
【例6-16】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200 000元，已计提减值准备10 000元，累计折旧为150 000元。
（1）设备盘亏：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000
累计折旧 150 000
固定资产减值准备 10 000
贷：固定资产 200 000
（2）盘亏设备应由保险公司赔偿20 000元，其余部分经批准转入营业外支出：
借：其他应收款——应收保险赔款 20 000
营业外支出——盘亏损失 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000
固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
企业应当在期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，并进行减值测试。如果有以下迹象的，表明固定资产可能发生了减值：
1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2．企业所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4．有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏。
5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者即将低于预期。
7．其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
根据减值测试结果，固定资产的可收回金额高于其账面价值，表明该固定资产没有发生减值；固定资产的可收回金额低于其账面价值，表明该固定资产发生减值。
可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额应确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例6-17】某公司2010年12月31日购入一项先进设备，2013年12月31日，由于技术进步，该公司发现此项设备可能减值。如果公司准备出售该设备，那么市场上有厂商愿意以4 950 000元的净价予以收购。该设备尚可使用5年，未来5年的现金流量为1 200 000元、1 125 000元、1 050 000元、975 000元、900 000元，第6年使用寿命结束时处置该资产带来现金流量750 000元。年折现率为6%，假设2013年该资产账面余额为7 500 000元，已经计提折旧1 800 000元，以前年度已计提减值准备450000元。
（1）确定销售净价4 950 000元。
（2）通过计算未来现金流量现值来确定该设备的使用价值，见表6-3。
（3）该设备预计未来现金流量现值为4 988 527．50元，大于销售净价4 950 000元，取两者中较高者为资产可收回金额，故该设备可收回金额为4 988 527．50元。
账面价值=原值－已计提折旧－已计提资产减值准备=7 500 000－1 800 000－450 000=5 250 000（元）
该设备的账面价值为5 250 000元，大于设备的可收回金额4 988 527．50元，确认设备减值损失为261 472．50元（5250 000－4 988 527．50）。
借：资产减值损失 261 472．50
贷：固定资产减值准备 261 472．50
固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。具体来说，已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别情况采用不同的处理方法进行会计处理。
固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
1．该固定资产处于处置状态；
2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产处于处置状态包括固定资产报废、持有待售、转让或者发生固定资产的毁损。此外，企业因其他因素，如对外投资、债务重组、非货币性资产交换等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
1．固定资产出售、报废或毁损
固定资产处置通过“固定资产清理”账户进行核算。企业出售、报废或毁损的固定资产，其会计核算应经过以下几个步骤：
（1）固定资产转入清理。
（2）发生的清理费用。
（3）出售收入和残料等的处理。
（4）保险赔偿的处置。
（5）清理净损益的处置。
2．其他方式减少的固定资产
其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等业务的处理原则进行（分别参见教材有关章节内容）。
【例6-18】某企业出售一幢闲置厂房，原价为200 000元，已提折旧30 000元，已计提减值准备10 000元。出售收入180 000元已存入银行，用银行存款支付清理费用1 000元，营业税税率为5%（其他税费忽略不计）。
（1）将固定资产转入清理程序时：
将固定资产转入清理程序，应将该资产的净值转入“固定资产清理”账户，并同时反映固定资产原始价值和已提折旧的减少，该资产已提取减值准备的，还应同时冲减减值准备。
借：固定资产清理 160 000
累计折旧 30 000
固定资产减值准备 10 000
贷：固定资产 200 000
（2）支付清理费用时：
借：固定资产清理 1 000
贷：银行存款 1 000
（3）收到价款时：
借：银行存款 180 000
贷：固定资产清理 180 000
（4）计算应缴纳的营业税时：
借：固定资产清理 9 000
贷：应交税费——应交营业税（180 000×5%）9 000
（5）结转固定资产清理后的净收益时：
借：固定资产清理 10 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 10 000
【例6-19】某企业有一台设备使用期满不能继续使用，决定予以报废。该设备原值100 000元，已提折旧95 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3 000元，残料变价收入4 000元已存入银行。该企业编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理程序时：
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 95 000
贷：固定资产 100 000
（2）取得残料变价收入时：
借：银行存款 4 000
贷：固定资产清理 4 000
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
（4）结转清理后的净损失时：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 4 000
贷：固定资产清理 4 000
【例6-20】某企业有运输卡车一辆，原价180 000元，已提折旧60 000元，在一次交通事故中报废，收到过失人赔偿款75 000元，卡车残值变价收入10 000元。
（1）将报废卡车转销时：
借：固定资产清理 120 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 180 000
（2）收到过失人赔偿及残值变价收入时：
借：银行存款 85 000
贷：固定资产清理 85 000
（3）结转固定资产净损益时：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 35 000
贷：固定资产清理 35 000
同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售固定资产：
1．企业已经就处置该固定资产作出决议；
2．企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
3．该项转让将在一年内完成。
持有待售的固定资产包括单项资产和处置组。
处置组，是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。
1．调整预计净残值
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。
预计净残值=公允价值－处置费用≤原账面价值
2．调整后的预计净残值＜原账面价值
原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失，计入当期损益。
3．划分为持有待售固定资产后的处理
（1）持有待售的固定资产不计提折旧；
（2）期末，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
1．列报
企业应将持有待售的固定资产从非流动资产转出，作为流动资产列示。
2．披露
在资产负债表日，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在财务报表附注中披露持有待售的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中的较低者计量：
1．原账面价值－折旧、摊销或减值
该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。
2．决定不再出售之日的再收回金额
两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。
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