企业租赁个人的车辆发生的汽油费是否可以税前扣除?

　　导读：从实质上看，公司“私车公用”发生的和车辆使用权有关的费用符合企业所得税税前扣除条件，应允许在企业所得税前扣除。同时，对“私车公用”据实报销的车辆使用费用不应该视为“个人取得公务用车补贴收入”，不应该缴纳个人所得税。

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　　所谓“私车公用”，是因公司自有车辆不够或者员工特殊岗位等原因，员工个人将自有的车辆用于公司的公务活动，公司由此给员工报销汽油费、路桥费、汽车维修费等。对于公司给员工报销的“私车公用”相关费用能否在企业所得税税前扣除，在实际操作中各地执行标准不一致。

　　青岛地税的规定：

　　青岛市地税局发布的《2009年度企业所得税业务问题解答》(青地税函〔2010〕2号)规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　天津地税的规定：

　　《天津市地方税务局 天津市国家税务局 关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》(津地税企所〔2010〕5号)第八条规定： (一)企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具(含班车)，发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同(协议)约定，凭租赁合同(协议)及合法凭证，准予扣除。(二)企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具(含班车)，发生的租赁费，凭租赁合同(协议)及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

　　大连地税的规定：

　　《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》(大地税发[2004]198号)第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。

　　宁波国税的规定：

　　《宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答》(甬国税解答〔2012〕1号)规定，企业员工与企业签订私车公用协议，没有租金，但是可报销汽油费，过路费等。这些费用是否可以税前列支?企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。

　　北京地税的规定：

　　《北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》(京地税企[2003]646号)第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除;对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。

　　江苏国税的规定：

　　《江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知》(苏国税发[2004]97号)规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。

　　目前国家税务总局仅通过《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[2006]245号)文件明确了“以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税”个人所得税税务处理，但对于广泛存在的“私车公用”现象中存在的其他税种处理则未于明确。

　　远见财税李志远认为，“私车公用”的车辆虽然属于个人所有，但其用于公司公务支出。企业所得税法第八条的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据上述规定，从实质上看，公司“私车公用”发生的和车辆使用权有关的费用符合企业所得税税前扣除条件，应允许在企业所得税前扣除。同时，对“私车公用”据实报销的车辆使用费用不应该视为“个人取得公务用车补贴收入”，不应该缴纳个人所得税。