第十节 出口环节增值税政策
六、适用增值税免税政策的出口货物劳务
1. 出口企业或其他单位出口规定的货物，列举 16 项，可分为三类： 第一类：出口货物劳务服务在以往环节未纳过税款而无须退税
（1）避孕药品和用具，古旧图书。
（2）农业生产者自产农产品。
（3）来料加工复出口货物。
（4） 国家计划内出口的卷烟。
【解释】有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
（5）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
第二类：以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算负担过多少进项税
（6）增值税小规模纳税人出口货物。
（7）已使用过的设备。
【注意】具体指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书，但其他单证齐全的已使用过的设备。（无退税凭证）
（8）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
（9） 以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般 贸易和边境小额贸易出口货物。
（10） 以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
（11） 跨境电子商务综合试验区内的跨境电子商务零售出口未取得有效进货凭证的货物，符合相关条件的，试行增值税、消费税免税政策。
第三类：国家不鼓励出口
（12） 软件产品。
（13） 含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（14） 非出口企业委托出口的货物。
（15） 非列名生产企业出口的非视同自产货物。
【解释】生产企业出口自产货物和视同自产货物、列名生产企业出口非自产货物，适用免抵退税政策。非列名生产企业的非视同自产货物，不具备生产企业的创造性，相当于商业企业，不鼓励出口。
（16） 油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
2. 出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。
（2）
特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
【例题·多选题】下列出口货物，可享受增值税免税待遇的有（ ）。
A．加工企业来料加工复出口的货物B．用于境外承包工程项目的货物
C．属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D．非出口企业委托出口的货物
E．农业生产者自产农产品
【答案】ACDE
【解析】用于境外承包工程项目的货物享受免税并退税政策。
七、适用增值税征税政策的出口货物劳务
1. 一般纳税人出口货物
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率
2. 小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率八、出口货物劳务增值税的其他规定（了解）
九、境外旅客购物离境退税
（一）境外旅客是指在我国境内连续居住不超过 183 天的外国人和港澳台同胞。
（二）境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件
1.
同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500 元人民币；
2. 退税物品尚未启用或消费；
3. 离境日距退税物品购买日不超过 90 天；
4.
所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。
（三）退税物品的退税率
1.适用 13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 11%；适用 9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。
2.2019 年 6 月 30 日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。
3.退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。
（四）应退增值税额的计算公式
应退增值税额=退税物品销售发票含增值税金额×退税率
（五）退税方式：现金退税和银行转账
退税额未超过10000 元的，可自行选择退税方式。退税额超过 10000 元的，以银行转账方式退税。
【例题·单选题】关于增值税境外旅客购物离境退税政策，下列说法正确的是（ ）。（2020 年）
A.退税物品不包括退税商店销售的增值税免税物品B.一次购买金额达到 300 元可以退税
C. 退税币种为退税者所在国货币
D. 境外旅客是指在中国境内居住满 365 天的个人
【答案】A
【解析】（1）选项 B：境外旅客申请退税条件之一为：同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500 元人民币；（2）选项 C：退税币种为人民币；（3）选项 D：境外旅客，是指在中国境内连续居住不超过 183 天的外国人和港澳台同胞。
【例题·单选题】某境外旅客 2019 年 10 月 5 日在内陆某退税商店购买了一件瓷器，价税合计金额2260 元，取得退税商店开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明税率13。2019 年 10月 10 日该旅客离境，应退增值税（ ）元。（退税率为 11）（2019 年）
A.220.00 B.260.00C.248.60 D.223.96
【答案】C
【解析】应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率，所以应退增值税=2260×11
=248.60
（元）。
十、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税（2021 年新增） 1.申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。
使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上未注明税额的，增值税退税额为按照不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算的税额。
计算公式为：
增值税应退税额=发票金额（含增值税）÷（1+增值税适用税率）×增值税适用税率
2.使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）不超过 18 万元人民币。每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过 18 万元人民币的部分，不适用增值税退税政策。十一、海南自由贸易港国际运输船舶有关退税政策（2021 年新增）
1.
自 2020年 10 月 1 日至 2024年 12 月 31 日，对境内建造船舶企业向运输企业销售且符合条件的船舶，实行增
值税退税政策。
2.
购进船舶运输企业的应退税额，为其购进船舶时支付的增值税额。
3. 运输企业不再符合退税条件的，应向交通运输部门办理业务变更，并在条件变更次月纳税申报期内向主管税务机关办理补缴已退税款手续。
十二、海南自由贸易港试行启运港退税政策（2021年新增）
1.
对符合条件的出口企业从启运地口岸（以下称启运港）启运报关出口，由符合条件的运输企业承运，从水路转关直航或经停指定口岸（以下称经停港），自离境地口岸（离境港，即海南省洋浦港区）离境的集装箱货物， 实行启运港退税政策。
2.
对从经停港报关出口、由符合条件的运输企业途中加装的集装箱货物，符合上述规定的运输方式、离境地点要求的，以经停港作为货物的启运港，也实行启运港退税政策。
十三、综合保税区增值税一般纳税人资格试点政策
1. 一般纳税人资格试点实行备案管理。
2. 试点企业税收政策
（1）暂免征收进口环节关税、增值税和消费税。
（2）保税政策。
（3）申报缴纳增值税和消费税。
（4） 销售未经加工的保税货物：向海关特殊监管区域或海关保税监管场所销售未经加工的保税货物，继续适用保税政策。
（5）出口退（免）税政策。
（6）
未经加工的保税货物离境出口实行增值税、消费税免税政策。
3.区外销售给试点企业货物的税收政策
区外销售给试点企业的加工贸易货物， 继续按现行税收政策执行；销售给试点企业的其他货物（包括水、蒸汽、电力、燃气）不再适用出口退税政策，按照规定缴纳增值税、消费税。
4.税务、海关两部门要加强税收征管和货物监管的信息交换。对适用出口退税政策的货物，海关向税务部门传输出口报关单结关信息电子数据。
总结：
高频考点
要点
基本政策范围
免税并退税+免税不退税+不免税不退税
免抵退税
适用范围+计算方法（四步退税法）
免税并退税
适用范围+计算方法
