第04讲_收入总额（2）

一、收入总额

第三节 应纳税所得额的计算

（四）相关收入实现的确认（注意时间和金额确定） 1. 收入确认的条件（同时满足）：

销售商品	提供劳务（完工进度法）
（ 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 （ 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 （ 3）收入的金额能够可靠地计量 （ 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算	（ 1）收入的金额能够可靠地计量 （ 2）交易的完工进度能够可靠地确定 （ 3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算

2. 收入确认的具体原则：

情形	收入确认原则
托收承付方式	办妥托收手续时确认收入
预收款方式	发出商品时 确认收入
需要安装和检验	购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入
如安装程序比较简单	发出商品时确认收入
支付手续费方式委托代销	收到代销清单时确认收入
售后回购	销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 有证据表明 不符合销售收入 确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用
商业折扣	扣除商业折扣 后 的金额确认收入
现金折扣	扣除现金折扣 前 金额确定商品收入金额，现金折扣 实际发生时作为财务费用扣除
销售折让	发生当期 冲减 当期销售商品收入

以旧换新	销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购 进商品处理
买一赠一	不属于捐赠 ，将总的销售金额按各商品公允价值比 例来 分摊 确认各项的销售收入（与增值税区分）
安装费	按安装 完工进度 确认收入，安装是商品销售附带条 件的，在确认商品销售实现时确认
宣传媒介收费	相关广告或商业行为 出现于公众面前 时确认。 广告制作费根据制作 完工进度 确认
软件费	为特定客户开发软件的，根据开发的 完工进度 确认
服务费	含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间 分期 确认
艺术表演、招待宴会	在相关活动 发生时 确认。收费涉及几项活动的，预 收的款项应合理分配给每项活动分别确认
会员费	只有会籍，其他服务或商品另收费的， 取得 该会员费时确认 加入会员后，不再付费或低于非会员价格销售商品或 提供服务的，会员费应在 整个受益期 内分期确认
特许权费	提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产 所有权 时确认 提供初始及后续服务的特许权费，在 提供服务时 确 认
劳务费	长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳 务活动 发生时 确认
其他收入、财产转让收入	包括货币形式和非货币形式收入，除另有规定外，均 应 一次性 计入确认收入的年度

【例题·单选题】下列关于企业所得税确认收入时间的说法，正确的是（ ）。（ 2020年） A. 采用支付手续费方式委托代销商品，在发出商品时确认收入

B. 采取预收款方式销售商品，在收到预收款时确认收入C. 广告制作，在广告出现于公众面前时确认收入

D. 为客户开发软件，根据开发软件的完工进度确认收入

【答案】 D

【解析】选项 A：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。选

项 B：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。选项C：广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。