一、收入总额
第三节 应纳税所得额的计算
(四)相关收入实现的确认(注意时间和金额确定) 1. 收入确认的条件(同时满足):
销售商品 | 提供劳务(完工进度法) |
( 1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 ( 2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制 ( 3)收入的金额能够可靠地计量 ( 4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 | ( 1)收入的金额能够可靠地计量 ( 2)交易的完工进度能够可靠地确定 ( 3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算 |
2. 收入确认的具体原则:
情形 | 收入确认原则 |
托收承付方式 | 办妥托收手续时确认收入 |
预收款方式 | 发出商品时 确认收入 |
需要安装和检验 | 购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入 |
如安装程序比较简单 | 发出商品时确认收入 |
支付手续费方式委托代销 | 收到代销清单时确认收入 |
售后回购 | 销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理 有证据表明 不符合销售收入 确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项确认为负债,回购价 格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用 |
商业折扣 | 扣除商业折扣 后 的金额确认收入 |
现金折扣 | 扣除现金折扣 前 金额确定商品收入金额,现金折扣 实际发生时作为财务费用扣除 |
销售折让 | 发生当期 冲减 当期销售商品收入 |
以旧换新 | 销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购 进商品处理 |
买一赠一 | 不属于捐赠 ,将总的销售金额按各商品公允价值比 例来 分摊 确认各项的销售收入(与增值税区分) |
安装费 | 按安装 完工进度 确认收入,安装是商品销售附带条 件的,在确认商品销售实现时确认 |
宣传媒介收费 | 相关广告或商业行为 出现于公众面前 时确认。 广告制作费根据制作 完工进度 确认 |
软件费 | 为特定客户开发软件的,根据开发的 完工进度 确认 |
服务费 | 含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务期间 分期 确认 |
艺术表演、招待宴会 | 在相关活动 发生时 确认。收费涉及几项活动的,预 收的款项应合理分配给每项活动分别确认 |
会员费 | 只有会籍,其他服务或商品另收费的, 取得 该会员费时确认 加入会员后,不再付费或低于非会员价格销售商品或 提供服务的,会员费应在 整个受益期 内分期确认 |
特许权费 | 提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产 所有权 时确认 提供初始及后续服务的特许权费,在 提供服务时 确 认 |
劳务费 | 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳 务活动 发生时 确认 |
其他收入、财产转让收入 | 包括货币形式和非货币形式收入,除另有规定外,均 应 一次性 计入确认收入的年度 |
【例题·单选题】下列关于企业所得税确认收入时间的说法,正确的是( )。( 2020年) A. 采用支付手续费方式委托代销商品,在发出商品时确认收入
B. 采取预收款方式销售商品,在收到预收款时确认收入C. 广告制作,在广告出现于公众面前时确认收入
D. 为客户开发软件,根据开发软件的完工进度确认收入
【答案】 D
【解析】选项 A:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。选
项 B:销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。选项C:广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。
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