第二章 个人所得税
本章考情分析
本章是税法（Ⅱ）考试的重点章节，重要程度仅次于《企业所得税》，历年考试中单项选择题、多项选择题、计算题、综合分析题均有涉及，个人所得税的计算题、综合分析题是考试重点。2021 年本章考试分值预计在 30 分左右。
本章基本结构框架
u 第一节 概述
u 第二节 征税对象★★
u 第三节 纳税人、税率与应纳税所得额的确定★★★
u 第四节 减免税优惠★★
u 第五节 应纳税额的计算★★★
u 第六节 征收管理★
2021 年教材主要变化
1.对部分内容进行了细节性微调
2.删除概述中关于个人所得税特点及立法原则的部分内容
3.删除经营所得中个体户生产经营所得内涵和外商投资企业发包出租的相关内容
4.删除财产租赁所得中优惠价格出售商店出租的相关内容
5.删除公共租赁住房的税收优惠
6.删除财产租赁所得纳税人不明时的确认规则
7.删除上市公司股息红利差别化及中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利政策中的股票范围及征管内容
8.删除促进科技成果转化取得股权奖励所得税政策的部分内容
9.调整新型冠状病毒感染优惠政策的执行期限
10.新增经营所得纳税申报表（A 表、B 表、C 表）及填报说明
11.大幅度调整综合所得汇算清缴管理办法的相关内容
第一节 概述
一、个人所得税的概念
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
【注意】个人所得税的纳税人既包括“自然人”又包括“自然人性质的特殊主体”（个体工商户、个人独资企业的个人投资者、合伙企业的个人投资者）。
二、个人所得税的特点
1.实行混合征收：分类征收与综合征收相结合的征收模式。
2.超额累进税率与比例税率并用。
3.费用扣除额较宽。
4.采取源泉扣缴和自行申报纳税。
第二节 征税对象
税目
非居民个人
居民个人
1.工资、薪金所得
按月分项计算
按纳税年度合并计算个
（综合征收+分类征收）
2.劳务报酬所得
按次分项计算
人所得税
3.稿酬所得
按次分项计算
4.特许权使用费所得
按次分项计算
5.经营所得
按年分项计算
按年分项计算
6.利息、股息、红利所得
按次分项计算
按次分项计算
7.财产租赁所得
按次分项计算
按次分项计算
8.财产转让所得
按次分项计算
按次分项计算
9.偶然所得
按次分项计算
按次分项计算
一、工资、薪金所得
1.
工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以
及与任职或者受雇有关的其他所得。
（1）
重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。
（2） 年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外。
2.不征税项目
（1） 独生子女补贴；
（2） 托儿补助费；
（3） 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；
（4） 差旅费津贴、误餐补助。
【例题·单选题】下列各项所得，应缴纳个人所得税的是（ ）。（2017 年）
A. 托儿补助费
B. 退休人员再任职收入C.差旅费津贴
D.保险赔款
【答案】B
【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
3.特殊情形下征税对象的确认
（1） 退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。
【注意】退休工资：免税；退休人员再任职：作为“工资薪金所得”缴纳个税。
（2）
公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目征税。
（3）
出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员的客运收入按“工资、薪金所得”征税。从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入和个人所有的出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费，按（或比照）“经营所得”项目征税。
【理解方法】关键看车的所有权属于公司还是个人，属于公司的按“工资、薪金所得” 征税，属于个人的按“经
营所得”征税。
（4）
对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应将所发生的费用，按照“工资、薪金所得”征税。
如果是针对非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
4.
个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。
5.
个人按照规定领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，其中 25%部分予以免税，其余 75%部分按照 10%
的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在个人购买税
延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。
【解释】个人税收递延型商业养老保险，是由保险公司承保的一种商业养老年金保险，公众投保该商业养老年金保险，缴纳的保险费允许税前列支，养老金积累阶段免税，领取（退休、大病等原因）养老金时再相应缴纳。
【例题·单选题】按照保险合同约定，2020 年 8 月居民个人周某应领取税收递延型商业养老保险的养老金收入 2000 元。保险机构应代扣代缴个人所得税（ ）元。（2020 年）
A.240 B.150 C.60D.400
【答案】B
【解析】个人按照规定领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，其中 25部分予以免税，其余 75 部分按照 10
的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在个人购买税收递延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。保险机构应代扣代缴个人所得税
=2000×75
×10=150（元）。
二、劳务报酬所得
1.个人从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。包括设计、装潢、制图、咨询、讲学、演出等。
【注意】包括翻译、审稿、书画等劳务。
关键词：非雇佣关系所得。
2.董事费收入
内部董事——本单位任职受雇，“工资、薪金所得”外部董事——不是本公司职工，“劳务报酬所得”
3.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。
4.
个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。三、稿酬所得
1.
指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
【注意 1】对不以图书、报刊出版、发表的独立翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。
【注意 2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。
2.对报纸、杂志、出版等单位的职员征税问题
（1）
任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个
人所得税。
（2）
出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。四、特许权使用费所得
1.
提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
2.
作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得：特许权使用费所得。
3.
个人取得特许权的经济赔偿收入：特许权使用费所得。
4.
编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费：特许权使用费所得。
【总结】劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得辨析
不以图书、报刊出版、发表的独立翻译、审稿、书画所得
劳务报酬所得
个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得
稿酬所得
提供著作权的使用权取得的所得
特许权使用费所得
【例题·单选题】个人取得的下列报酬，应按“稿酬所得”缴纳个人所得税的是（ ）。（2017年）
A.杂志社记者在本社刊物发表文章取得的报酬B.演员自己“走穴”演出取得的报酬
C. 高校教授为某杂志社审稿取得的报酬
D. 出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出版取得的报酬
【答案】D
【解析】选项 A，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税；选项 BC，均应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。
