第四章 涉税会计核算
考情分析
本章以往年度考核时除选择题题型外，重点的考核在于与增值税、所得税等税种的结合考核，难以衡量其分值，但本章与增值税纳税审核、企业所得税纳税审核同样属于重要章节。
教材变化
新增内容：
1.会计与税法一般性差异
2.涉税会计核算对象和任务
3.增值税与会计确认收入的差异及调整
4.所得税会计核算
5.
其他税种的会计核算在原基础上进行了重写考核方式
1. 增值税涉税会计核算与增值税纳税审核、纳税申报的结合，因此在学习中请结合前面增值税纳税审核的知识点一同学习。
2.所有税种的会计核算与账务调整及纳税审核的结合。
3.
以选择题的方式考核。本章结构
第一节 涉税会计核算概述（★★★） 第二节 增值税会计核算（★★★★） 第三节 消费税会计核算（★★）
第四节 企业所得税会计核算（★★★）第五节 个人所得税会计核算（★★） 第六节 其他税种会计核算（★★）
授课提示
本章的“涉税账务调整”已调至第三章（1）学习。
第一节 涉税会计核算概述
本节内容
一、会计与税法一般性差异（★★） 二、涉税会计核算对象和任务（★★）
三、涉税会计核算基本科目设置（★★★） 一、会计与税法一般性差异（★★）
（一）目的不同
会计核算
是满足投资者等财务报告使用者决策的需要，向委托人反映企业管理
层受托责任履行情况，当然也要满足政府及有关部门宏观管理的需要， 包括税务工作的需要
税收制度
是有效组织财政收入，为各类企业创造公平的市场竞争环境，对经济和社会发展进行调节，规范税收征管行为等
（二）基本前提不同
会计核算以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量为基本前提。
1.
会计主体
会计主体
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。可以是一个法律主体，
也可以是一个经济主体
纳税主体
是税法规定的纳税人，是指依法负有纳税义务的单位和个人。一般情
况下，纳税主体是会计主体，但会计主体不一定是纳税主体
2.
持续经营
会计核算
在会计核算制度中，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的
生产经营活动为前提
税收制度
大多数税种均未将持续经营作为税制设置的基本前提，如增值税、个人所得税、土地增值税等，但个别税种，如企业所得税，虽未明确持
续经营的假设，但也是以持续经营为前提
3.
会计分期
会计分期
是将企业持续的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据
以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企
业财务状况、经营成果和现金流量的信息
税收制度
税收制度中增值税、企业所得税等需将企业持续的经营活动划分纳税
期间
4.
货币计量
会计核算
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为
计量尺度，反映会计主体的生产经营活动
税收制度
以货币计量作为基本前提
（三）遵循的原则不同
会计制度（《企业会计准则-基本准则》）在会计信息质量要求中明确了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等原则；
税收制度（主要是企业所得税）认可会计制度遵循的部分原则，但基于税收制度的特定调整要求，还需遵循税收法定原则、公平原则、便利征管等原则。
1.可靠性原则
企业发生的交易或事项真实可靠、内容完整，是我国会计管理和税收管理的共同要求。
2.
相关性原则
会计核算
相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业财务状况、经营成
果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要
税收制度
相关性原则强调的支出是能否直接给企业带来现实、实际的经济利益
或可预期带来经济利益
3.
实质重于形式原则
会计核算
会计适用实质重于形式原则的关键在于会计人员据以进行职业判断的
“经济实质”是否真实可靠
税收制度
主要在特别纳税调整和销售商品收入确认时适用该原则。税法中的实
质至上要有明确的法律依据
4.
重要性原则与法定性原则的比较
会计核算
遵循的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选
择合适的会计方法和程序
税收制度
税收法定原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确
与否，均应以税法为判断标准
5.
谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较
会计核算
会计制度遵循的谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下做出判断
时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用
税收制度
企业所得税遵循真实发生据实扣除的原则，支出的金额能够准确确定。会计上根据谨慎原则提取各项资产减值或跌价准备，税法原则上都不允许税前扣除，税法强调的是在有关资产真正发生永久或实质性损害
时才能税前扣除。当然对金融保险等特定行业也会特殊考虑
（四）会计基础的差异
会计核算：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
税收制度：（企业所得税）也要求企业遵循权责发生制原则。但是，为保证财政收入的均衡性和防止避税，税法采用的是征管便利原则。例如，对利息收入或支出方面的规定，对广告支出的扣除时间规定，对房地产开发企业的预收款收入计入当期应纳税所得税征税，对跨纳税年度的长期合同（包括工程或劳务）等等。
（五）常见主要业务差异
1.资产差异
资产差异主要包括：资产初始计量与计税基础差异、资产价值转移方面的差异、资产减值准备差异、资产损失差异（资产永久或实质性损害的判断差异）。
2.收入差异
收入差异主要包括：收入（商品销售收入、劳务收入、利息和使用费收入、建造合同收入、视同销售业务、售后回购业务、债务重组“收益”、非货币性交易收益、技术转让收入、在建工程试运行收入、获得折扣与折让、无法支付的款项、租赁收入、补贴收入、资产评估增值等）的概念与分类的差异；收入确认的差异；收入计量的差异；特殊销售业务的差异。
3.成本费用与税前扣除的差异
（1） 营业成本的差异。
（2） 管理费用的差异。主要包括：技术开发费、总机构管理费、业务招待费、无形资产、开办费摊销等。
（3） 销售（营业）费用的差异。主要包括：广告费用支出、业务宣传费支出、佣金支出、保险费支出等。
（4） 财务费用的差异。主要包括：非金融部门借款利息处理、关联方借款费用处理等。
（5） 职工薪酬差异。
（6） 营业外支出的差异。主要包括：非广告性赞助支出、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、长期资产盈亏和毁损、其他项目等。
4.改组业务差异
主要包括：整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务等。
5.其他项目的差异
主要包括：弥补亏损的差异、关联方交易和会计差错更正的差异、资产负债表日后事项处理、纳税人放弃权益的税务处理（应计未计费用、应提未提折旧不得转移至资产处置年度之前补扣）等等。
二、涉税会计核算对象和任务（★★）
（一）涉税会计核算的对象
涉税会计核算的对象是独立于会计系统之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类和表述。在企业中，凡是涉税事项都是税务会计的对象，因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。
（二）涉税会计核算的任务
（1） 反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。
（2）
按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各
种应缴税款，并进行相应的会计处理。
（3）
按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。
（4）
正确编制、及时报送税务会计报表（纳税申报表），认真执行税务机关的审查意见。
（5） 及时进行企业税务分析，不断提高涉税核算和税务管理水平，控制税务风险，降低纳税成本。
（6）
充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权利，进行税务策划，尽可能降低企业的税收风险和税 收负担。
三、涉税会计核算基本科目设置（★★★）
其他：营业外收入、其他收益、以前年度损益调整
（一）应交税费
（1）
反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费的核算、计提和缴纳。
（2）
企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
（3）
企业不需要预计缴纳的税金，如耕地占用税、契税和车辆购置税等，不在本科目核算。
（4）
增值税派系
应交税费——
应交增值税
未交增值税
预交增值税
待抵扣进项税额
待认证进项税额
代转销项税额
简易计税
转让金融商品应交增值税
代扣代交增值税
增值税检查调整
增值税留抵税额
非增值
税派系
应交税费——
应交消费税
应交城市维护建设税
应交资源税
本科目应当按照应交税费的税（费）种进行明细核算，分为增值税派系和非增值税派系。
应交所得税
应交土地增值税
应交房产税
应交土地使用税
应交车船税
应交印花税
应交个人所得税
应交教育费附加
应交地方教育附加
应交矿产资源补偿费
1.
增值税系列复杂，后面课程详解。
2.
“应交消费税”“应交资源税”“应交房产税”“应交城镇土地使用税”“应交车船税”“应交城市维护建设税”“应交教育费附加”“应交地方教育附加”“应交矿产资源补偿费”
企业按规定计算应缴纳的税
款，计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税等
企业缴纳税款时
借：应交税费——应交消费税等
贷：银行存款
【特殊情形】
企业销售的在“固定资产”等科目核算的土地使用权及其地上建筑物，计算应缴的城市维护建设税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交城市维护建设税”。
3. “应交土地增值税”
（1）
企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（2） 缴纳的土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款
4. “应交所得税”
企业按规定计算应缴纳的税
款，计提时
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
企业缴纳税款时
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
存在税会差异（暂时性差异）
借：递延所得税资产
贷：应交税费——应交企业所得税
5. “应交个人所得税”
企业按规定代扣代缴的所得
税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
缴纳个人所得税时
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
6. “印花税”
（1）
纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，购买印花税票时：借：税金及附加
贷：银行存款
（2）
企业按规定计算应缴纳的税
款，计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交印花税
实际缴纳印花税时
借：应交税费——应交印花税
贷：银行存款
纳税人按期核算计提印花税并缴纳的：
（3）
一次性购买印花税票金额较大，分期使用的：
购买时
借：预付账款 贷：银行存款
实际使用时
借：税金及附加贷：预付账款
7. “契税”“耕地占用税” “车辆购置税”
不在“应交税费”设明细科目，不通过“税金及附加”核算，实际发生购买行为时缴税，缴税后直接记入购买的相应资产的价值。例如购买汽车，实际缴纳车辆购置税，缴纳时：
借：固定资产——汽车贷：银行存款
（二）税金及附加
（1） 本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
（2） 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。
企业收到的返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（3）
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
（三）所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债、以前年度损益调整
以上，与企业所得税相关，在企业所得税会计核算时讲解。
（四）其他收益
（1）
本科目属损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。其货方发生额反映实际收到或直接减免的增值税。
（2）
享受加计抵减的生产、生活性服务业纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
（3）
企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活
动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
【真题回顾·多选题·2016】企业经营活动交的税计入“税金及附加”的有（ ）。
A.消费税B.增值税C.资源税
D.城市维护建设税E.契税
【答案解析】ACD
知识点
重点
理解会计与税法的一
般性差异
目的不同、基本前提不同、遵循的原则不同及会计基础的差
异等
理解会计与税法的常
见差异
资产、收入、成本费用等的差异
涉税会计科目
掌握各涉税会计科目的核算规则
考点提炼及回顾
