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正文：
作者介绍：
武永红，天津市宁河区医院 高级会计师。
基于科室全成本基础上病种成本核算的探讨
摘要：目的：探讨基于科室全成本基础上病种成本的核算，为调整病种收付费、DRGs付费提供参考依据。方法：在科室全成本基础上进行病种成本核算，以某医院髋关节置换术为例，进行病种成本分析。结果：髋关节置换术科室A 的病种成本为 57735元，患者平均年龄62岁，科室B的病种成本为 51768元，患者平均年龄67岁,高值耗材是影响病种成本的重要因素。结论：基于科室全成本基础上的病种成本核算可以为病种定价和DRGs付费提供科学依据，应规范全成本核算方法，推进疾病诊断的相关分组 。
随着国家深化医改工作的推进，分级诊疗、药品零差价率、三级公立医院绩效考核等落地，医保支付方式改革已成为医改工作的重点。DRGs来了，国家医保局在全国30个城市开始试点，就是从目前按项目后付费向按照病种组打包预付费转型，提高医保资金的使用效率，对医院目前的运营管理机制和体制都将带来重大的影响和冲击，预示着“成本管控”为王的时代到来，倒逼医院必须加强精细化“病种成本核算”。
一、研究对象
收集某医院相同病种不同的两个科室全成本、患者电子结算清单、病案首页以及各科室工作量，其中各科室工作量包括住院工作量、住院床日等用于成本分摊的数据。
二、研究方法
（一）全成本核算
1、成本分类
按照成本计入方法分为直接成本和间接成本：直接成本：是指科室为开展医疗服务活动而发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本：是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分摊计入的各项支出。
2、成本责任中心划分
成本责任中心是基于医院业务性质、自身管理特点以及最终为满足项目和病种核算工作需要而划分的成本核算基础单位。每个成本责任中心应当能够单独计量所有收入、归集各项费用。财务科应为每个成本责任中心建立会计核算账户。责任中心具体分以下四类（一）临床服务类科室（以下简称临床科室），指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗服务结果、完整反映医疗成本的科室，包括门诊科室、住院科室等。（二）医疗技术类科室（以下简称医技科室），指为临床科室及病人提供医疗技术服务的科室，包括手术麻醉科、医学检验科、病理科、医学影像科、功能检查科、内镜中心、血透室、高压氧治疗中心、输血科等科室。（三）医疗辅助类科室（以下简称医辅科室），是服务于临床科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室，包括供应室、病案室、挂号收费处、门诊办公室、住院处、氧气组、洗衣房和器械科等科室。（四）行政后勤类科室（以下简称行政后勤科室），指除临床科室、医技科室和医辅科室之外从事院内外行政后勤业务工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。
3、科室成本分摊
各类科室发生的间接成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，运用阶梯分摊法原理，按照分项分步结转的方式进行分摊，最终将所有成本分摊到临床科室。三级分摊如下：（一）一级分摊：行政后勤科室费用分摊将行政后勤科室成本按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。（二）二级分摊：医辅科室成本分摊将医辅科室成本（包括该类科室直接成本和第一级分摊的部分）向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重（如：门急诊人次、实际占用总床日）和内部服务量等。（三）三级分摊：医技科室成本分摊将医技科室成本（包括该类科室直接成本和第一、二级分摊的部分）向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。医疗收入数据采集按权责发生制原则，分别按门诊与住院、临床开单与医技执行单元，采集医疗服务收入数据。
全部分摊后，满足如下平衡关系：医疗成本=临床科室直接成本 医技科室直接成本 医辅科室直接成本 行政后勤科室直接成本=∑临床科室医疗成本。
具体分摊公式如下表：
科室成本三级分摊
科室分类
间接成本
行政后勤
直接成本
=管理费用
医辅科室
直接成本
被分摊的管理成本
=医辅成本
医技科室
直接成本
被分摊的管理成本
被分摊的医辅成本
=医技成本
临床科室
直接成本
被分摊的管理成本
被分摊的医辅成本
被分摊的医技成本
=临床科室全成本
（二）单病种核算
选择了某院2020年1-6月的“髋关节置换术”病种，A科室11例，B科室11例，从药品、卫材、人员经费、固定资产折旧、无形资产摊销、医疗风险金、其他费用七大项进行分析。 1、药品费：指医院业务科室发生的药品耗费，目前药品零加成，所消耗药品直接归集到病种成本。 2、卫生材料费：指医院业务科室发生的卫生材料耗费，包含5项，血库材料：按照清单血费收入推算血费成本，直接归集到病种成本；医用气体消耗氧气成本=本病种计费小时数*科室氧气成本/科室所有病种氧气计费小时数，直接归集到病种成本；影像材料成本=本病种放射收入占本科室放射收入的比例*科室影像材料成本，直接归集到病种成本，化验材料成本：按照本病种化验的收入占本科室化验收入的比例*本科室化验成本；其他卫生材料：分收费材料和不收费材料，所消耗的收费材料直接归集到病种成本，不收费材料：按照床日分摊，科室消耗不计费材料成本*某病种实际住院床日/住院床日（科室消耗不计费成本=科室卫材成本-科室计费材料收入）。 3、人员经费：指医院业务科室发生的工资福利支出、对个人和家庭的补助支出。工资福利支出包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资和其他工资福利支出。对个人和家庭的补助支出：包括医疗费、住房公积金、住房补贴、助学金和其他对个人和家庭的补助支出。本科室人员经费直接归集到病种，间接人员经费按照床日分摊，某病种实际住院床日*科室人员经费/本科室实际住院床日，归集到病种成本。
4、固定资产折旧费：按照床日分摊，科室固定资产折旧/本科室实际住院床日*某病种实际住院床日，归集到病种成本。
5、无形资产摊销费：按照床日分摊，科室无形资产折旧/本科室实际住院床日*某病种实际住院床日，归集到病种成本。
6、提取医疗风险基金：按照本病种收入占本科室收入比分摊本病种医疗风险金成本。
7、其他费用：包括办公费、水电费、邮电费、取暖费、公用车运行维护费、差旅费、培训费、福利费、工会经费及其他费用等。按照床日分摊，科室其他费用/住院床日*某病种实际住院床日。
“髋关节置换术” 病种成本核算思路
A科室
B科室
序号
成本项目
全成本
直接成本
间接成本
全成本
直接成本
间接成本
数据来源
1
药品
西药
26,364
26,364
27,022
27022
费用清单
中成药
15
15
821
821
费用清单
中草药
0
0
0
0
费用清单
2
卫生材料
0
0
血库材料
0
0
2,211
2211
费用清单
医用气体
215
215
260
260
费用清单、科室成本、工作量
影像材料
2,037
2,037
1,145
1145
科室成本、收入
化验材料
6,480
6,480
5,219
5219
科室成本、收入
其他卫生材料
0
0
可收费材料
469,941
469,941
410,564
410564
费用清单
不收费材料
2,989
2,989
2,138
2,138
科室成本、费用清单
3
人员经费
108,908
40,272
68,636
104,748
42,050
62,698
科室成本、工作量统计报表
4
固定资产折旧
4,529
2,850
1,678
3,971
1,373
2,598
科室成本、工作量统计报表
5
无形资产摊销
705
705
653
653
科室成本、工作量统计报表
6
医疗风险金
1,558
1,558
257
257
科室成本、工作量统计报表
7
其他费用
11,347
4,114
7,233
10,439
3,840
6,600
科室成本、工作量统计报表
8
合计
635,087
556,835
569,448
496,899
72,548
病种数量
11
11
11
11
日均成本\费用
57,735
50,621
51,768
45,173
病种床日
92
75
科室总床日
4,594
3,952
三、研究结果
依据上述思路，AB科室“髋关节置换术”病种成本分析结果如下：
科室
病种平均收费
病种平均全成本
病种全成本收益
单病种支付标准
单病种补足金额
国家中位值
A科室
58,204
57,735
469
54,700
-3,504
50,875
B科室
50,636
51,768
-1,132
54,700
4,064
50,875
A科室降高值后
52,806
52,337
469
54,700
1,894
50,875
A科室虽然病种全成本有469元收益，但病种收费低于医保支付标准，超标金额3504元医院承担，实际亏损3035元，同时也高于国家同病种中位值50875元，A科室应该降低成本，同时降低患者负担；B科室病种亏损1132元，但病种收费低于医保支付标准，医保补足金额4064元，实际盈利2932元，与国家中位值持平，B科室应当降低成本。经AB科室病种成本比较，A科室比B科室多消耗高值耗材59377元，如果A科室降低高值耗材后平均费用为52806元，病种成本为52337元，会有盈利2363元。所以，医院及科室一定重视病种成本的管控。
四、结论
基于科室全成本基础上的病种成本核算可以为病种定价和DRGs付费提供科学依据，应规范全成本核算方法，推进疾病诊断的相关分组 。
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