【建筑业营改增后会计核算探讨】之“会计报表”

    增值税会计报表列示，主要涉及资产负债表、利润表和现金流量表等三张报表，需要提醒的是，会计核算对应的是会计科目，报表列示对应的是报表项目，把账目里记载的数据变成报表，还需要按照规定的方法进行分析、加工，以下分述之。

一、资产负债表

（一）“工程施工”和“工程结算”科目：

    应以差额列示在“存货”或“预收账款”项目，前者大于后者表示施工企业投入的成本大于甲方认可的工程量，差额代表施工企业的在产品，故列示在“存货”项目；前者小于后者表示甲方认量大于施工企业投入的成本，差额代表施工企业预收的款项，故列示在“预收账款”项目。

    根据会计准则的规定，合同预计总成本大于合同预计总收入的，应计提存货跌价准备，计入当期的资产减值损失，存货项目在报表列示时，应以净值列示。

（二）“应交税费”科目：

    “应交税费—应交增值税”科目在经过正确结转后，资产负债表日余额要么为零（贷方余额已结转至“应交税费—未交增值税”科目并在将在次月申报期前缴纳），要么为正数（进项税额留抵）；“应交税费—未交增值税”科目一般情况下为贷方余额，表示将在次月申报期缴纳的金额。

    综上：“应交税费”科目在报表列示时，应分析填列：“应交税费—应交增值税”借方余额列示在“其他流动资产”项目；“应交税费—未交增值税”贷方余额列示在“应交税费”项目。

    对于由于当期多交增值税，而引起“应交税费—未交增值税”科目借方有余额的，也应在“其他流动资产”项目列示。

二、利润表

   与营业税下相比，“ 营业税金及附加”科目不再核算增值税，只核算城建税、教育费附加、地方教育费附加以及其他行政性基金。资产负债表日，直接将该科目本期发生额在相应项目列示即可。

    实行增值税后，企业应根据增值税价税分离的特点，正确的核算收入、成本、费用、利润等损益要素，并根据相应科目的发生额，填列在利润表对应项目中。

三、现金流量表

（一）销项税额：

    在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示。

（二）进项税额：

    在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目列示。

（三）预缴税款：

    包括一般计税方法和简易计税方法异地预缴的税款，均在“支付的各项税费”项目列示。

（四）其他：

    企业按规定向税务机关上交的各种税费，包括本期支付本期，以及本期支付前期的税费，均在“支付的各项税费”项目列示。

（五）税费返还：

    企业收到返还的各种税费，在“收到的税费返还”项目列示。