中小企业涉税风险“三心”管理——纳税申报的中心管理

企业涉税风险是企业的涉税行为未能按照税收法律法规相关规定执行，导致企业少纳税或多给税。能过两个方面来理解这句话的含义：一方面，企业未能按照税收法律法规的相关规定执行，导致企业应纳税而没有纳税或少纳税，从而面临补税、罚款、滞纳金，甚至面临刑法处罚，使企业信誉受损等；一方面，企业没有充分享税收优惠政策或者计税错误，导致多缴纳了税款，使企业承担了不必要税收负担。

企业财务人员在日常涉税工作中是以纳税申报为中心、帐务处理为核心、发票应用为重心。企业在进行涉税风险管理时需要从三个方面入手，发票的重心管理、帐务的核心管理、纳税申报的中心管理——企业涉税风险“三心”管理。上期和大家谈了账务的核心管理，本期和大家谈谈纳税申报的中心管理。

纳税申报是企业涉税事项的中心，所有涉税工作是是为了最终的纳税申报。

一、增值税纳税申报风险

（一）增值税纳税申报表变化的政策

1、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第13号）——满足营业税改征增值税的需要，增加应税服务相关栏次

2、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第27号）—— 适应政策调整，对小规模纳税人附表差额扣除项目等栏次进行细化

3、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2017年第19号）——配合新施行的增值税税率简并政策

4、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2017年第53号）——深化税务系统“放管服”改革，简化报表

5、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2018年第17号）——增值税税率调整

（二）最严增值税纳税申报表比对

根据《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》规定：

1、比对信息范围

（1）.增值税纳税申报表及其附列资料（以下简称“申报表”）信息。

（2）增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息。

（3）增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息。

（4）纳税人税款入库信息。谢华峰解读：异地预缴税款也将进行比对。

（5）增值税优惠备案信息。

（6）申报比对所需的其他信息。

2、比对内容

（1）表表比对：申报表表内、表间逻辑关系比对

（2）票表比对：各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对

（3）表税比对：纳税人当期申报的应纳税款与当期的实际入库税款进行比对。

（三）填写增值税申报风险点

1、逾期未申报导致进项税不能抵扣

（1）当月认证的进项税必须在当月抵扣

2、销项金额

（1）当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数

（2）纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

3、进项金额

（1）当期已认证或确认的进项增值税专用发票（以下简称“专用发票”）上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

（2）红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

（3）申报表中进项税额转出金额不应小于零。

4、应纳税额减征额。

当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

5、预缴税款

申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

6、企业销售已使用过固定资产

企业需要进行销售已使用过固定资产简易征收备案

7、企业销售旧货

企业需要进行销售旧货简易征收备案

8、购进行不动产

企业购进行不动产需要进行分期抵扣

二、企业所得税纳税申报风险

1、企业所得税申报表变化政策

《关于发布的公告》（国家税务总局公告2017年第54号）——简化年度申报的填写

《关于发布等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）——简化月（季）申报的填写

2、填写增值税申报风险点

（1）业务招待费扣除

企业发生的业务招待费扣除发生额的60%，且不超过销售收入的5‰，两者数低；销售收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入。

（2）公益性捐赠支出

企业发生的公益性的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额等于或小于零，发生的公益性捐赠支出不能税前扣除。

（3）资产减值准备

企业（除了银行、保险等金融企业）计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除，已计提的需要纳税调增。

（4）资产损失扣除

企业进行资产损失扣除时，需要按清单申报或专项申报准备相应的资料留在备查。

（5）补充养老、补充医疗保险扣除

企业为在本企业任职或者受雇员工支付的补充养老、医疗保险费，不超过职工工资总额5%准予扣除；超过的部分，不予扣除。

三、应用工具软件防范风险

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