试题
甲公司为制造业上市公司，适用的所得税税率为25%，2017年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有关资料如下：
（1）6月20日，甲公司购入库存商品100万元，取得增值税专用发票注明的金额为17万元，货款已经用银行存款支付。本批商品至年末尚未销售，出现减值迹象，其预计售价总额为86万元，预计销售费用及税金为4万元。税法规定，计提资产减值发生的损失不允许在税前抵扣。
（2）甲公司7月开发一种新产品，对外销售时向消费者承诺：产品售出后2年内为返修产品提供免费维修。2017年售出该产品2 000万元，预计以后年度返修费用为销售额的4%。税法规定，计提的保修费不允许在税前抵扣，但可以在实际发生保修费时税前抵扣。
（3）1月1日，甲公司按面值购入当日发行的国库券500万元，票面年利率4%，5年期，利息每年年末支付，到期偿还本金。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。税法规定，国库券利息收入免交企业所得税。
（4）甲公司为了提高核心竞争力，7月起进行新产品研发，至年末已累计投入600万元。其中30%为材料费，10%为设备折旧费，60%为人工费。管理层认为，该研究尚处于开发阶段。税法规定，新产品研发费用，费用化部分按计入费用的50%加成抵扣，资本化部分在无形资产摊销时按摊销额50%加成抵扣。
（5）11月9日，甲公司利用闲置资金从证券市场购入股票300万元，作为交易性金融资产。12月31日，该股票公允价值为360万元。税法规定，股票持有期间以成本为其计税基础，在出售股票时就所得缴纳所得税，浮盈无需缴纳所得税，浮亏不得税前抵扣。
（6）甲公司管理人员实行工效挂钩制度，每年末按照取得的效益计提绩效奖金。经计算，2017年计提绩效奖金200万元。管理层决定，绩效奖金将用于以丰补歉，因此，直到2017年所得税申报完成尚未发放。税法规定，职工薪酬在计提并且发放后允许税前抵扣。
（7）甲公司2017年利润总额为800万元，年初递延所得税资产和递延所得税负债均为零，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，编制事项（1）~（6）相关业务的会计分录，并指出是否形成暂时性差异，是否应确认递延所得税。
（2）计算2017年应纳税所得额和应交所得税。
（3）填列2017年12月31日暂时性差异表（表见答案）。
（4）计算递延所得税。
（5）编制与2017年所得税有关的会计分录。
参考答案
（1）①事项（1）购入存货
a.6月20日购入时
b.12月31日计提存货跌价准备
存货可变现净值=商品预计售价86-预计销售费用及税金4=82（万元）
应计提存货跌价准备=成本100-可变现净值82=18（万元）
c.由于存货账面价值82万元，其计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产
②事项（2），2017年12月31日计提保修费
预计负债账面价值为80万元，预计负债计税基础=账面价值80-将来支付时可抵扣80=0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
③事项（3）购入国库券
a.2017年1月1日购入时
b.2017年年末，计提并收到利息
c.持有至到期投资账面价值为500万元，将来收回时无需缴税，其计税基础为500万元，未产生暂时性差异
④事项（4）新产品研发
研究费用计入管理费用，未形成资产，未产生暂时性差异。
⑤事项（5）购入股票
a. 11月9日购入股票时
b.12月31日股票公允价值上升
c.年末交易性金融资产账面价值为360万元，其计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异60万元，应确认递延所得税负债
⑥计提职工薪酬
12月31日计提绩效奖金
应付职工薪酬账面价值为200万元，应付职工薪酬计税基础=账面价值200-将来支付时可以抵扣金额200=0，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产。
（2）计算2017年应纳税所得额和应交所得税
2017年应纳税所得额=利润总额800+计提的资产减值损失18+计提的保修费用80-国债利息收入20-研究费用加成抵扣600×50%-公允价值变动收益60+计提绩效奖金产生的费用200=718（万元）
2017年应交所得税=应纳税所得额718×所得税税率25%=179.5（万元）
（3）2017年12月31日暂时性差异表
（4）计算递延所得税
2017年年末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异298×所得税税率25%=74.5（万元）
2017年年末递延所得税负债=应纳税暂时性差异60×所得税税率25%=15（万元）
递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=15-74.5=-59.5（万元）
（5）编制与2017年所得税有关的会计分录
来源：《财务与会计》2018年第16期
责任编辑：张璐怡
值班编辑：李卓 姜雪
版式设计：刘莹
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