因其特殊，金银首饰以旧换新/带料加工的消费税处理一直都是税法考试的热点。虽然在考试中的应对比较简单，如果题目说是“以旧换新”，就按实际收取的差价作为计税依据；如果题目说是“带料加工”，就按销售同类金银首饰销售价格或组成计税价格为计税依据。但我们不能只会做题，在实务工作中，金银首饰加工业务（包括带料加工、翻新改制、以旧换新等）的消费税处理还是有一定差异的，值得我们仔细看一看。
在谈具体问题之前，我们先来看两个小例子：
应纳消费税＝12000÷1.17×5%＝512.82（元）
案例2，钱总是指环王电影的爱好者，公司年会之前，钱总用公司持有的一批成本为100000元的投资金币委托金店加工二十枚金戒指，计划发给公司管理团队作为奖励，向金店支付加工费12000元。此项业务属于前文所说的带料加工业务，由于金店没有同类首饰，需按组成计税价格计算缴纳消费税。
应纳消费税＝（100000＋12000÷1.17）÷（1-5%）×5%＝5802.97（元）
由于黄金原料的价值较高，带料加工业务所负担的消费税远远大于以旧换新业务所负担的消费税。为什么同样是提供了黄金原料（旧首饰或投资金币），消费税差异这么大呢？
最直接的原因还要从消费税的计税特点说起，一般情况下，消费税单一环节计税，整个消费品一生只征收一道消费税。金银首饰以旧换新或翻新改制过程中，所耗用的旧首饰此前销售过程中已经缴纳过消费税，现在不管是换新，还是翻新，增加了黄金克数，补了差价，只就差价部分征收消费税。而金银首饰带料加工业务中，由于原料金此前并未负担过消费税，加工完工后的首饰成品，要全额征收消费税。
了解上述原理之后，我们可以更加清楚的理解并区分税法教材中的以旧换新和带料加工业务消费税的处理差异。但要玩转实务工作中形形色色金银首饰加工业务，我们还需要细细梳理各项法规条文的规定：
一、国税发[1994]267号第二条
“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰视同零售业务。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。
二、国税发[1994]267号第三条
（一）经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》（以下简称《许可证》）影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》（以下简称《证明单》，样式及填写说明附后）的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
（二）经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
（三）经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
三、国税发[1994]130号第一条
对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。
四、财税字[1994]95号第七条
（三）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-金银首饰消费税税率）
（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
在了解了上述加工金银首饰的消费税政策之后，我们可以得出如下结论：
金银首饰加工业务视同零售，属于消费税的征税范围。但具体是否纳税、如何纳税，要看“人”也看“料”。消费税处理方法如下图所示：
其中，对消费者个人带料加工而言，现行政策给出了两条不同的处理方法。显然，企业选择按加工费计税税负更轻。同样的带料加工业务，金店的发票是开给企业还是开给个人，会导致其负担的消费税差异巨大，进而导致加工费的定价差异巨大。
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