【新收入准则】为什么要设立合同履约成本和合同取得成本？

彭怀文

问：为什么要设立合同履约成本和合同取得成本？

既然都要结转入成本，为什么还要单独设立科目？为什么不通过费用计入成本？

解答：

为什么要设立合同履约成本和合同取得成本？

在新收入准则实施前，企业核算生产（施工）部门的支出与销售部门的是不是也是分开核算的？

新收入准则新设的这两个会计科目，如果理解不了的话，可以简化理解为：

合同履约成本——核算生产（施工）部门的支出

合同取得成本——核算销售（业务）部门的支出

注意，我说的是“简化理解”，不要吹毛求疵啊。

一、合同取得成本的理解

企业的合同是谁去“取得”的呢？——通常是销售（业务）部门。

在一般企业，销售（业务）部门签下一个大单子，企业是不是会给部门或个人提成（或奖励）？如果外面的人帮助完成，是不是更加约定也会有销售佣金？比如，房介公司帮助房地产企业推销房屋。

发生上述的“增量成本”，按照新收入准则规定，就需要计入“合同取得成本”。

为什么要计入“合同取得成本”，我们能不能直接计入当期损益呢？

——销售人员提成，难道直接当期的“销售费用”不香吗？

对于这个疑问，新收入也是有规定的：

第二十八条企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

看见了吗？——摊销期限不超过1年，完全是可以在发生时就“计入当期损益”。

比如，2020年3月，某建筑公司业务人员谈成一笔业务，给某工厂修建围墙和部分简易建筑，预估修建时间只需要2个月。建筑公司按照内部制度，给谈成业务的人员计算了一笔提成。

那么，建筑公司是可以计入“合同取得成本”的，但是也可以选择计入当期的损益。

借：合同取得成本/销售费用-工资

贷：应付职工薪酬

当然，如果签署的这个建筑施工合同，施工时间超过了一年，那么肯定就不用选择，直接计入“合同取得成本”了，然后在施工期间按施工进度，企业按照完工百分比确认收入，同时也按比例摊销“合同取得成本”。

借：销售费用

贷：合同取得成本

是不是有点“待摊费用”或“长期待摊费用”的味道呢？——因此，您如果记不住这个的用途，您就把它视为第二个“长期待摊费用”，只是专门用于跟收入相关的增量成本。

二、合同履约成本的理解

合同履约成本，对于建筑施工企业来讲，就是换了一个“马甲”而已，与原来的“工程施工”几乎是完全一致。

因此，对于“合同履约成本”，您就把它当着只是更换了一个名称而已。

通过上述通俗化说明，现在明白了二者的区别以及为什么要分开的原因了吧。

记不住的话，请暂时按照如下记忆：

合同取得成本=长期待摊费用

合同履约成本=工程施工

仅限于帮助记忆，实务与考试的时候注意不要把科目整错了啊。

预祝各位朋友：

万事如意！

心想事成！

幸福安康！

元旦快乐！