应交税费——应交增值税的月末结转实务

 

    “应交税费——应交增值税"的月末结转和缴纳一直是会计实务中的难点，不少会计人员分不清”应交增值税"下各所属明细账的区别，在实际操作中不会运用，对税金的多缴、未缴、欠税、 留抵、计提和缴纳的核算更是难以理解。现将T型账户引用到"应交税费—— 应交增值税"的月末结转当中，对增值税的月末结转和缴纳进行分析，从而帮助理解"应交税费——应交增值税"月末余额的核算原则。  

   为核算企业应交的增值税，一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”两个二级科目。应交增值税二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。

   对于“应交增值税”下各明细科目的期末余额的核算，除了尚未抵扣完的进项税额可以留存在“应交税费”——应交增值税"借方，其余的要全部转出。“应交税费——应交增值税”的月末核算方法也要视企业缴纳增值税的方法不同而有所区别，企业缴纳增值税的方法通常有按月缴纳和按日预缴两种：

一、按月缴纳增值税时，“应交税费——应交增值税”的月末结转和缴纳  

   按月缴纳增值税时，当月的增值税要到下月才进行缴纳，因此以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴的情况，应交增值税(已交税金)明细账户无发生额，假设月末应交增值税账户情况如下:  

借        应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)       A

(出口抵减内销产品应纳税额) E    (进项税额转出)    C

(出口退税)        D

期末，假设A+C+D-B-E=F

（1）若F＞0，则该账户暂时性余额在贷方，表示应缴未缴的增值税额，应转出，则有：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）  F

  贷：应交税费——未交增值税              F
            

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)       A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)    C

(转出未交增值税)         F    (出口退税)       D
_____________________________________________________

                      期末余额为       0

   上述账户中增加了“（转出未交增值税）F”的借方发生额后，“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为0。

下月缴纳时，则有：

借：应交税费——未交增值税   F

贷：银行存款             F

（2）若F＜0，则该账户余额在借方，表示有尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出（不做账务处理），则有：

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)       A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)    C

                   (出口退税)      D 
_____________________________________________________    

(尚未抵完的进项税额)      F                       

二、按规定日缴纳增值税时，“应交税费——应交增值税”的月末余额和缴纳

   若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核定纳税期限纳税时，属预缴性质，下月初进行清缴。平时预缴时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。

假设月末应交增值税账户情况如下：

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)      A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)   C

  （已交税金）           G    (出口退税)      D     

上述各字母表示各明细本期发生额的合计数，期末，设A+C+D-B-E=F，则有：

（1）若F＜0，表示存在尚未抵扣完的进项税额，本期已交税金全部为多缴。因此，需将“（应交税金）G”转出，尚未抵扣完的进项税额应继续留在该账户借方，不再转出。“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为借方F,表示尚未抵扣完的进项税额。

借：应交税费——未交增值税  G

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） G

   上述账户中增加了“（转出多交增值税）G”的贷方发生额后，“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为F，在借方，表示尚未抵扣完的进项税额。

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)      A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)   C

  (已交税金)            G    (出口退税)      D

（转出多交增值税） G
_____________________________________________________

(尚未抵扣完的进项税额)     F

（2）若F＞G＞0，表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G，则还应有下月补缴F-G，应将该账户暂时性的余额F-G从借方转出，即：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） F-G

贷：应交税费——未交增值税              F-G

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)      A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)   C  

（已交税金）            G    (出口退税)      D

(转出未交增值税)         F-G   
_____________________________________________________

                        期末余额为        0

   上述账户中增加了“（转出未交增值税）F-G”的借方发生额后，该账户余额为0。

下月补缴时：

借：应交税费——未交增值税   F-G

贷：银行存款             F-G

（3）若G＞F＞0，表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G，其中多缴的金额为G-F，下月不用再补缴。应将该账户暂时性的借方余额G-F从贷方转出。即：

借：应交税费——未交增值税        G-F

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） G-F

借         应交税费———应交增值税        贷
_____________________________________________________

(进项税额)             B    (销项税额)          A

(出口抵减内销产品应纳税额)  E    (进项税额转出)      C  

（已交税金）            G    (出口退税)          D

                   （转出多交增值税）    G-F
_____________________________________________________

              期末余额为          0

   上述账户增加了“（转出多交增值税）G-F”的贷方发生额后，该账户余额为0。

（4）若F=G，表示本月应缴纳的增值税金额为F，本月预缴数为G,该账户余额为0，月末不进行账务处理，下月也无补缴数字。

   从上述处理可以看出，掌握了“应交税费——应交增值税”的月末结转规律，同时结合T型账户进行分析，比较直观，保证了核算的准确性。