发布时间：2012年11月28日
信息来源：溧水地税局
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日前，南京市溧水地方税务局稽查局在对某建筑企业2011年度税收检查过程中发现，该企业2011年与镇政府签订标准厂房建筑施工劳务，工期自2011年10月1日至2012年2月28日，合同金额1000万元，工程竣工后因决算价格的问题一直在进行审计，企业至今也未确认收入，其理由为：一是该工程未收到任何工程款；二是工程最终决算价格还在审计中，工程款的价格及能否收回不得而知。经税务稽查人员调查收集大量的证据，确认2011年末该工程项目的完工进度为60%，应确认收入600万元，实际发生成本400万元。最后稽查部门作出了对企业按完工百分比法确认应纳税所得额200万元，补税50万元，加收滞纳金2.25万元，并进行了相应的处罚。
会计规定：
一、提供劳务交易的结果能够可靠估计
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（一）收入的金额能够可靠地计量；
（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
二、提供劳务交易的结果不能够可靠估计
企业在资产负债日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
税务处理：
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）第二条规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比法）确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1、收入的金额能够可靠地计量；
2、交易的完工进度能够可靠地确定；
3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
1、已完工作的测量；
2、已提供劳务占劳务总量的比例；
3、发生成本占总成本的比例。
（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
可见，税法规定劳务交易结果能够可靠估计的条件不包括相关的经济利益很可能流入企业，《企业会计准则》和《企业所得税法》对跨年度劳务收入的确认在会计与税务处理上是有差异的。
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