田大勇 许志强 徐卫兴
磷具有燃点低的显着特点，一些磷化工企业的税务风险，也具有类似的特征。
湖北省磷矿资源丰富，磷矿资源保有量、年开采量、磷化工产业规模、磷肥产量均居全国首位。企查查数据显示，截至8月18日，湖北省磷业企业471家，企业数量全国第一。基于此，近期湖北省税务部门向磷化工企业提供了比较集中的纳税辅导，发现磷化工企业普遍存在一些具有行业共性的税务风险点，值得重视。
风险点一：突发排污行为，未及时申报环保税
◆典型案例◆
甲公司是一家磷化工企业。厂房设有6个排放口，能够分类检测应税水污染物，并按规定计算缴纳环境保护税。同时，针对生产活动中产生大量的固体废弃物磷石膏，该公司建立了磷石膏库用于堆放，并建立磷石膏库应急处置项目，正常情况下不会产生废水污染。某年某月，当地突发暴雨，降雨量超过该公司应急处理项目的应急容量，导致超标排放废水。但该公司当期并未申报该水污染物的环境保护税。
◆风险分析◆
根据环境保护税法第二条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当缴纳环境保护税。该公司违规对外排放水污染物，应在规定期限内申报缴纳环境保护税。
◆提醒◆
磷化工企业作为环境保护税纳税人，因为生产经营活动的稳定性和连续性，一般都是根据环保自动监测设备数据或检测机构检测数据计算申报环境保护税。但是，对于突发性的排污行为，由于监控设备的缺失以及测算污染物排放量的困难，企业往往忽略了环境保护税申报，导致涉税风险。
企业在发生突发性排污行为后，应当及时与税务、环保部门取得联系，在相关部门的指导下进行环保处理以及税务处理，做好防范措施，避免风险。
风险点二：未批先占土地，未缴城镇土地使用税
◆典型案例◆
磷化工企业乙公司名下有一处磷石膏堆场，其土地通过招拍挂方式取得，土地使用权证上载明的登记面积为54万平方米。但经核实，企业实际占用面积为55万平方米。企业仅就土地使用证登记面积，申报缴纳了城镇土地使用税。对实际多占用的土地，未申报纳税。
◆风险分析◆
根据现行有效的《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字〔1988〕第15号印发）第四条规定，城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。也就是说，对于超过土地使用权证登记面积的部分，即使土地使用权未确定，也要由实际使用人申报缴纳城镇土地使用税。
◆提醒◆
对磷化工企业来说，磷石膏是一种重要的生产经营副产品。绝大多数磷石膏，会先堆放起来等待后续处理。在此过程中，磷化工企业势必有占用土地需求。
在城镇土地使用税实际管理中，企业占用耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；占用非耕地，自批准征收次月起缴纳城镇土地使用税。对于通过招拍挂方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条的规定，合规缴纳城镇土地使用税。
风险点三：为享受税收优惠政策，虚列研发费用
◆典型案例◆
磷化工企业丙公司主营磷肥生产销售。企业2021年度《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）中，归集的高新研发费用金额为1.95亿元，占销售收入比例3.13%，达到高新技术企业认定条件。但是，企业在填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）本年研发费用加计扣除总额时，扣减了当年销售研发活动直接形成产品对应的材料部分1.41亿元，申报本年享受研发费用加计扣除的费用总额5293万元。企业两张申报表中的数据差异较大，存在风险疑点。
◆风险分析◆
高比例的研发投入，既是磷化工企业产品更新迭代的关键，也是其业绩增长的重要保证。对磷化工企业来说，高新技术企业所得税优惠和研发费用加计扣除优惠十分重要。
税务人员查看丙公司设置的研发支出辅助账后，发现企业研发活动直接消耗的材料1.56亿元，占研发总支出的80%。作为一家生产工艺相对成熟的化工企业，丙公司的日常研发，应主要围绕改进生产工艺和提高投入产出比进行，消耗材料占比明显过高。
经梳理，企业一方面为达到高新技术企业认定条件，将生产用材料列入研发用途，以便通过资格认定，享受相关税收优惠政策；另一方面在享受研发费用加计扣除优惠政策时，又人为调减了研发费用支出。这导致企业填报的相关申报表，出现前后研发费用不一致的情形。
值得注意的是，根据《高新技术企业认定管理办法》，即使企业已经通过高新技术企业资格认定，一旦不符合认定条件，其高新技术企业资格将被取消，并需要缴回已享受的税收优惠。丙公司为获取高新技术企业资格，虚列研发费用，其实是给自己埋下风险隐患。
◆提醒◆
准确归集研发费用，是磷化工企业享受相关税收优惠政策的第一步，需要企业予以足够的重视。因此，企业办税人员在申报时，要利用归集好的研发台账，不能人为随意调节。
（作者单位：国家税务总局黄冈市税务局，国家税务总局湖北省税务局）
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