税务稽查之三十九 劳务派遣虚开与双重列支成本

一. 为什么需要劳务派遣

人们所谓的人口红利，也就是用工价钱便宜。中国1994年制定了劳动法，当时规定一周至少休息一天，2007年制定了劳动合同法，并于2008年开始实行。实行劳动合同法后用工单位的成本开始上升，因为正规的劳动用工需要缴纳社保和住房公积金，很多落后的企业，赚的所谓的那点钱，无非是剥削了劳动者，否则劳动者的工资一上升就破产了。

主要使用劳务派遣的用工主体是工厂、建筑企业、政府部门、快递物流。

小型的制造业工厂是没有人力资源部门这一说法的，也就是拉长或者领班统计好了上班天数和加班天数，工厂的文员将其汇总后，发工资。这些工厂管理粗暴，以是否允许你加班作为惩罚措施之一，因为不加班只能拿最低工资，需要承受繁重的劳动，对年轻人而言干几个月就跑路。

此时工厂与劳务派遣公司达成协议，劳务派遣公司招聘人员，这些人员去工厂上班，工厂省去了管理的烦恼，又不用交社保，劳务派遣公司吃每个小时价差，比如工厂给每个人18元每小时，劳务派遣公司给这些人员15元每小时，假设一天工作12个小时，那么劳务派遣公司每天可以从工人身上赚36元，假设有一千名劳务派遣工，则每天可以赚取3.6万元，每个月也能赚个上百万。

建筑企业的特点是项目工地随时移动，如果自有的员工招聘了跟着走，建筑企业成本会非常大，这样就要负担社保、公积金，干建筑有的时候又危险，万一人员受伤了，这是一笔不小的开支。建筑工地只要管事的几个人是建筑公司自己的即可，比如项目经理，各种工程师。不重要的岗位，则将其包出去。

政府部门是有编制的，但是现代政府管的事越来越多，但是编制人员不够呀，那么劳务派遣就可以解决这个问题。比如税务局的窗口人员可能大部分不是税务局正式编制的，在税务局有些穿红马甲所谓的志愿者，也可能是劳务派遣的。城管部门喜欢用合同工，要不然怎么怪在合同工的头上呢。

外卖小哥和快递小哥大多是劳务派遣，顺丰快递小哥据说也是劳务派遣。

市场经济告诉我们有需求就有市场，供给必然与需求达到平衡，供给多则价格低，供给少则价格高，没有那么多弯弯绕，很多事情常识即可判断，分析来分析去没有毛用。

二. 劳务派遣的税制概述

1. 全额还是差额

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号），规定尽在这里，也非常简单。

笔者简要总结：

一般纳税人提供劳务派遣，可以采用全额模式也可以采用差额模式。全额模式是以取得的全部价款和价外费用为销售额，可以按照6%的税率开发票。差额模式是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付的工资、福利、五险一金的余额为销售额，按照5%的征收率开发票。

小规模纳税人提供劳务派遣，也可以采用全额模式也可以采用差额模式。全额模式按照征收率3%开票。差额模式按照征收率5%开票。

2. 简易计可以开专票

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

使用简易计税并不意味着就不能开专票，不能将其划等号。

根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔2007〕18号)规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，可以向购买方开具专用发票。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

故一般纳税人简易计税项目可以开具专票。

三. 劳务派遣虚开发票

对劳务派遣公司来说，悬在头上的达摩斯之剑就是虚开发票。

试举一例，你单位向个人购买工程服务，从销售方取得第三方**劳务有限公司于2020年9月开具的5份增值税专用发票，发票代码44**、发票号码051**至051**，金额合计458,715.60元，税额合计41,284.40元，价税合计500,000.00元，劳务服务名称：工程服务费。经相关税务机关证实，上述发票为虚开的增值税专用发票。

经国家税务总局**税务局稽查局检查，发现其在2022年8月1日至2022年8月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票25份,金额244.18万元，税额31.74万元。依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，依法移送司法机关。移送司法机关的意思就是刑事伺候。

经国家税务总局***税务局第一稽查局检查，发现其在2017年期间主要存在以下问题：为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票590份，金额211.32万元，税额12.68万元；为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票140份，金额合计1392.81万元，税额合计0.99万元。

依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，第一稽查局已向下游企业所属税务机关发出《已证实虚开通知单》，并依法移送司法机关。

四. 差额开票模式下双重计入成本

派遣公司仅将从用工单位取得的全部价款减去代收被派遣劳动者工资、社保及住房公积金后的余额确认收入，但又将支付给被派遣劳动者的劳动报酬税前扣除，造成该部分成本费用重复税前扣除。

比如劳务派遣公司从工厂结算回来100万，其中95万支付给劳务派遣的工资、社保及住房公积金，且选择差额模式。

会计分录是这样做的。

借：银行存款   100万

  贷：其他应付款   95万

      营业收入      5万

这个95万从会计角度属于代收代付，类似于收入采用净额法模式，如果再把这95万在企业所得税纳税申报中作为成本费用，则这个费用站在国家的角度被扣了两次。

用工单位扣了一次，劳务派遣公司扣了一次。但是这个成本确实只有95万，这就造成了双重扣除，当然是劳务派遣公司扣错了。