随着《政府会计制度》正式实施，各行各业的会计业务都面临调整与变革。当前在体育行政管理部门开展运动员资产核算，恰逢其时。
运动员资产核算的内在含义
在体育领域内，运动员创造优异运动成绩的能力使其成为一项特殊的资产。从财务的角度来看，当前体育管理体制下，大量运动队仍由各级体育行政部门拥有，通过对运动队的资金投入培养运动员，不断提升运动员的竞技能力，在未来为部门带来经济利益，完全符合《企业会计准则——基本准则》和《政府会计准则——基本准则》中的资产定义。对于市场化和职业化越发达的运动项目，未来经济利益越好预测，社会利益越容易量化，这一资产特征就越明显。与此对应，体育管理部门为运动员提高能力而投入的各项资源，所形成的支出就应该进行资产化处理，这就是运动员资产核算的内在含义。
例如，运动员训练直接消耗掉的伙食费、营养费，为训练而支付的场馆使用费、交通费、测试费等，就应该作为运动员资产的价值组成部分进行会计核算。教练员以及其他辅助人员，也是运动员训练提高能力必不可少的配套资源，他们的伙食、差旅和薪资等费用，虽然不是由运动员直接消耗的，但也是为了提高运动员竞技能力而支出的，因此作为一项间接费用也应该进行资本化，增加对应的运动员资产价值。教练员以及其他辅助人员，即使自身具有一定的竞技能力，但不参加比赛、不创造成绩，并不能直接带来经济利益，不符合会计准则对资产的定义，所以不能作为一项资产进行核算。应注意的是，教练员以及其他辅助人员不应包括那些提供行政与后勤管理服务的人员，这些人员提供的服务是为了优化运动员训练环境，提高训练工作的运转效率，并不直接增加运动员资产价值，他们的各项支出不应资产化，仍应作为一项管理费用列支。
确认与计量
对于运动员资产的初始确认，这一问题的核心是，运动员资产属于哪一种类型的资产？运动员资产的本质是其竞技能力，这种能力是无形的。运动员作为能力的载体，虽然本身是有形的，仍应归属为无形资产的类别。
体育管理部门可以在“无形资产”科目下增设“运动员资产”二级科目，根据需要再设置“个体运动员”和“集体运动员”等明细科目开展详细核算。当与运动员训练直接相关的伙食、营养、住宿、交通费用，以及教练团队的薪金和食宿、交通等费用发生时，确认为运动员资产进行核算，不再像传统那样直接作为一项事业支出处理。
对于运动员资产的后续计量与处置，运动员的竞技能力作为一种特殊资产，具有可积累性和即时消耗性的双重特征。也就是说，在一段时期内，运动员的竞技能力可以持续增加，但某一具体时间点上的能力却无法长期持续，能力得到展示的同时即意味着相应的投入被消耗完毕。因此，运动员资产作为一项特殊资产，存在着即时投入即时消耗的特性，在会计期末，应根据当期的运动员资产增加数，一次性进行摊销。在“业务活动费用”下增设“运动员训练成本”二级科目，将此摊销计入该科目核算，会计期末，运动员资产原值减去累计摊销后的净值应该为零。其折射出的现实含义为，运动员资产原值反映了其可持续成长能力的高低，净值体现了其瞬时能力总是消逝为零的特征。
当运动员退役或进行交易时，可以设置“运动员资产处置损益”科目，反映处置的资产成本、交易的价格和相关费用等项目，最后将此科目余额转入其他收入，反映交易的收益情况。
对于运动员资产的披露，鉴于运动员资产是一项重要的核心资产，体育管理部门在报表附注中披露无形资产时，应对运动员资产原值的期初与期末余额，当期摊销和累计摊销金额进行披露，并对摊销的明细项目进行详细说明。运动员进行交易的，还应对交易价格和费用等情况进行披露。
这样核算，看似增加了繁琐度，但从会计反映经济事项的角度看，却有本质的改变。在资产负债表方面，增加运动员资产，可以直观地通过运动员资产原值了解单位的总体投入，通过累计摊销科目，了解当年的直接投入数目，摊销后年末运动员资产净值为零，不会造成账面资产价值虚增。在收入费用表上，累计摊销进入当年业务活动费用，可与当年收入形成配比，进一步在业务管理中引入成本概念。
开展运动员资产核算意义深远
从企业的角度看，可以更直观地了解其拥有的运动员核心资产的价值，通过该资产占总资产的比重，更好地反映企业价值的质量高低，这对职业体育俱乐部的管理和运营尤其重要。
从运动员经纪人的角度看，可以更好地了解运动员的自身价值，通过市场价格和其账面价值的对比，得到类似于市盈率的比率，对运动员挂牌交易更科学地开展收益和风险管理。
从运动队管理的角度看，有利于运动员提升自我价值的认知，激发比赛斗志和拼搏精神。
从政府管理者的角度看，首先能更加合理地区分体育业务成本与机关运行费用，进一步强化行政事业单位管理的成本观念。通过运动员资产核算，运动员的训练支出计入业务成本，其他行政管理支出计入管理费用，财务报表结构更加合理，内容更加清晰，有利于更好地进行财务分析，开展政府财务报告的编制工作，提高行政管理质量和效率。其次，能够更好地反映出财政资金使用的成果和效益。通过运动员资产核算，财政资金的使用不再简单地成为一项支出，而会形成对应的资产，更好地体现出政府投资的成果与效益，直观反映国家整体的体育竞技能力。最后，有利于科学开展绩效评估，提供更可信的信息。
从资产负债表看，运动员资产账面原值，就是国家体育竞技能力的直观体现。从收入支出表看，运动员训练成本与行政事业支出分离，将大幅降低费用支出，改善支出合理性。在政府财务报告编制中，成本与费用分离有利于引入“本-量-利”分析工具，更好发挥管理会计职能。
在绩效评价方面，运动员资产、成本等财务数据与奖牌、名次等业务数据相结合，可以计算出不同类别的能效比率，实现同一运动项目不同时期的纵向比较，以及不同项目之间的横向比较，提高绩效评价的科学性与有效性。
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