长期股权投资的处置

处置长期投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权的账面价值，一般情况下，出售所得价款与长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

投资方全部处置权益法核算下的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方部分处置权益法核算下的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的其他相关综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转计入当期投资收益。

【例5.22】甲公司持有乙公司40%股权并采用权益法核算。2018年7月1日，甲公司将乙公司20%股权出售给非关联的第三方，对剩余的20%股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2018年7月1日期间，确认的相关综合收益为8 000 000元（为按此比例享有的乙公司其他债权投资金融资产的公允价值），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑税费等其他的因素的影响。

由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此，相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益                    4 000 000

    资本公积——其他资本公积        1 000 000

    贷：投资收益                                5 000 000

假设，2018年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于甲公司处置后的剩余股权按照金融工具的相关内容进行会计处理，因此，相关的其他综合收益和其他所有者权益 应全部结转。甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益                    8 000 000

    资本公积——其他资本公积        2 000 000

    贷：投资收益                                1 000 000

企业通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权，如果上述交易属于”一揽子交易”的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权相对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权进再一并转入丧失控制权的当期损益。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：74-75.