二、多项选择题（共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
41.发放股票股利的优点主要有（ ）。
A.可以避免由于采用现金分配股利而导致公司支付能力下降、财务风险加大的缺点
B.当公司现金紧缺时，发放股票股利可起到稳定股价的作用，从而维护公司的良好形象
C.股票股利可避免发放现金股利后再筹集资本所发生的筹资费用
D.股票股利会传递公司现金多余的象征，有可能导致公司股票价格上升
E.股票股利可增加公司股票的发行量和流动性，从而提高公司的知名度 |
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| | 『正确答案』ABCE
『答案解析』发放股票股利，可增加企业股票发行量和流动性，从而提高企业的知名度，但是，发放股票股利会被认为是企业现金短缺的象征，有可能导致企业股票价格下跌。所以D选项是不正确的。 |
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42.一般情况下，下列关于外部融资需求的表述，不正确的有（ ）。
A.预计销售增加额越大，外部融资需求越大
B.销售净利率越大，外部融资需求越少
C.留存收益率越大，外部融资需求越大
D.股利支付率越高，外部融资需求越大
E.预计敏感资产总额越多，外部融资需求越大 |
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| | 『正确答案』ACE
『答案解析』外部融资额＝（基期敏感资产总额/基期销售额）×预计销售增加额－（基期敏感负债总额/基期销售额）×预计销售增加额－预计销售额×销售净利率×（1－股利支付率），可以看出，当预计销售额增加时，资金需要量会增加，但同时增加的留存收益也会增加，故无法判断外部筹资需求量的变动情况，所以选项A不正确；留存收益率越大，增加的留存收益越多，外部融资需求越少，所以选项C不正确。基期敏感资产总额越多，外部融资需求越大，与预计敏感资产总额无关，因此选项E不正确。 |
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43.下列关于商业信用的表述中，正确的有（ ）。
A.供应商在信用条件中规定有现金折扣，目的主要在于加速资金回收
B.放弃现金折扣的信用成本率=360/（付款期-折扣期）
C.放弃现金折扣的信用成本率与折扣期限成反比
D.放弃现金折扣的信用成本率与付款期成正比
E.如果企业将应付账款用于短期投资，所获得的投资报酬率高于放弃折扣的信用成本率，此时应当放弃现金折扣 |
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| | 『正确答案』AE
『答案解析』选项CD，放弃现金折扣的信用成本率与付款期成反比，与折扣期成正比。 |
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44.下列有关基本每股收益的表述中，正确的有（ ）。
A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
B.企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
C.发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
D.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，按月数计算
E.新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条件，从股票发行日起计算确定 |
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| | 『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益，不考虑优先股股东应享有的利润。 |
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45.根据《中央企业综合效绩评价实施细则》的规定，下列指标中，能反映企业资产质量状况的有（ ）。
A.总资产周转率
B.不良资产比率
C.应收账款周转率
D.总资产增值率
E.技术投入比率 |
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| | 『正确答案』ABC
『答案解析』评价企业资产质量状况的指标，基本指标有总资产周转率、应收账款周转率，修正指标有不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率，因此ABC正确。选项DE是评价企业经营增长状况的修正指标。 |
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46.下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
E.企业存出的保证金 |
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| | 『正确答案』BCD
『答案解析』其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。选项A属于持有至到期投资。选项E属于其他应收款。 |
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47.下列项目中，企业应当将其计入当期损益的有（ ）。
A.外币银行存款账户发生的汇兑差额
B.外币应收账款账户期末折算差额
C.兑换外币时发生的折算差额
D.外币会计报表折算差额
E.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差 |
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| | 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。选项E，可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入资本公积，不计入当期损益。 |
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48.下列有关存货后续计量的说法中，正确的有（ ）。
A.对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本
B.对于可以替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货，通常采用个别计价法发出存货的成本
C.如果存货项目不能辨别认定，那么就不可以采用个别计价法
D.零售价法核算时需要计算进销差价率
E.计划成本法下，发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算 |
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| | 『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，个别计价法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。选项D，零售价法核算时需要计算的是成本率，售价金额法核算时需要计算进销差价率。 |
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49.下列有关确定固定资产成本的说法中，正确的有（ ）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施作为固定资产确认入账时，预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产，发生的改良支出应计入固定资产成本
E.2009年以后，企业购买生产经营用动产支付的增值税不再计入固定资产成本 |
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| | 『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，融资租入的固定资产，承租人应当以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；选项D，经营租入的固定资产反映在出租人账上，承租人没有所有权，发生的改良支出不计入固定资产成本。 |
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50.乙公司将一项账面价值为165万元、预计使用年限为4年的固定资产划归为持有待售固定资产。其公允价值是138万元，处置费用是12万元。下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有（ ）。
A.划归为持有待售固定资产后，其账面价值仍是165万元
B.划归为持有待售固定资产后，其账面价值需调整为126万元
C.调整时计入资产减值损失的金额是39万元
D.划分为持有待售之日起，停止计提折旧
E.如果公允价值是180，处置费用是10，划分为持有待售固定资产后，其账面价值是170万元 |
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| | 『正确答案』BCD
『答案解析』企业将固定资产划分为持有待售时，应将固定资产的预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的净额126（138-12），同时计提减值准备39（165-126），调整后，账面价值变为126，因此选项Ａ错误。调整分录是：
借：资产减值损失 39
贷：固定资产减值准备 39
但不得超过持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。
如果公允价值是180，处置费用是10，那么预计净残值是170，高于原账面价值165，因此划分为持有待售固定资产后，其账面价值仍为165，因此选项E错误。 |
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51.下列存在的迹象中，表明固定资产、无形资产可能发生了减值的有（ ）。
A.资产的市价当期发生下跌，其跌幅与因时间推移或者正常使用而预计的下跌相差不大
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.企业内部报告的证据表明资产的经济效益已经低于或者将低于预期
E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置 |
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| | 『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 |
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52.下列关于可供出售金融资产的表述，不正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量
B.在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额转出至公允价值变动损益科目
C.可供出售金融资产在持有期间宣告发放的利息或现金股利应当确认为投资收益
D.可供出售金融资产发生的减值损失如果恢复，可以通过损益转回
E.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值大于持有至到期投资的账面价值的金额计入“公允价值变动损益” |
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| | 『正确答案』ABDE
『答案解析』选项A，可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；选项B，应该转入投资收益科目；选项D，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。选项E，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值与持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积—其他资本公积”。 |
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53.2014年1月1日甲公司因急需资金将其持有的2011年12月30日购入的乙公司面值为1000万元、票面利息是5%、4年期一次到期还本付息的持有至到期投资其中的60%予以出售，处置价款为870万元，则下列说法中不正确的有（ ）。
A.剩余的部分应重分类为可供出售金融资产
B.剩余部分重分类的入账价值为580万元
C.2015年1月1日又购入的乙公司债券可以划分为持有至到期投资核算
D.重分类后公允价值与账面价值的差额调整资本公积
E.剩余部分重分类的入账价值为348万元 |
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| | 『正确答案』CE
『答案解析』选项C，2014年已经出售了持有至到期投资的大部分，同时是企业自身的能力问题导致的，所以以后两个完整的会计年度购入的债券投资都不能划分为持有至到期投资核算；选项E，剩余部分重分类的入账价值为870÷60%×40%＝580（万元）。 |
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54.下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的有（ ）。
A.除为发行债券、权益性证券作为合并对价发生的相关税费外，同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用
B.同一控制下，企业以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券发生的费用，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润
C.同一控制下，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券而发生的手续费、佣金，应调整长期股权投资初始成本
D.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
E.投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 |
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| | 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，同一控制下，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券而发生的手续费、佣金，应调整发行产生的溢折价；选项E，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 |
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55.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（ ）。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利 |
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| | 『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益；选项D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益；选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。 |
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56.下列各个选项中，不能在“长期应收款”中核算的有（ ）。
A.融资租赁资产的应收款项
B.经营租赁资产的应收款项
C.具有融资性质的分期收款销售商品的应收款项
D.销售过程中垫付的运杂费
E.应收的各种赔款、罚款 |
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| | 『正确答案』BDE
『答案解析』选项B，经营租赁资产收取的租金应在租赁期内的确认收入时通过“应收账款”或“其他应收款”核算，不通过“长期应收款”核算；选项D，销售过程中垫付的运杂费通过“应收账款”核算；选项E，收的各种赔款、罚款通过“其他应收款”核算。 |
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57.企业交纳的下列各项税金中，可能计入有关资产成本项目的是（ ）。
A.用于职工福利的产成品应交纳的增值税
B.委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税
C.外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税
D.购建厂房交纳的耕地占用税
E.融资租入的固定资产承租人发生的印花税 |
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| | 『正确答案』ADE
『答案解析』委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确；外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，选项C不正确；购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确；融资租入的固定资产承租人发生的印花税计入资产的成本，选项E也正确。 |
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58.下列关于非货币性职工薪酬的说法中，正确的有（ ）。
A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
C.企业将租赁的住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
E.实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿额超过一年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计入当期的管理费用 |
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| | 『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项D，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 |
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59.下列关于资本支出已经发生的观点中，说法正确的有（ ）。
A.资本支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产和承担债务所发生的支出
B.将自产产品用于固定资产建造是转移非现金资产
C.企业以带息票款购入工程物资，在赊购日即认为是资产支出已经发生
D.企业以不带息票款购入工程物资时，在赊购日即认为是资产支出已经发生
E.企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或者第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生 |
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| | 『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，资本支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；选项D，企业以不带息票款购入工程物资，则应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。 |
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60.长江公司于2012年1月1日折价发行3年期面值2000万元的公司债券，发行价格为1900，票面利率是5%，每年付息，到期一次还本。假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条产生线，生产线从2012年1月1日开始建设，于2014年年底完工，达到预定可使用状态。则关于该债券，以下说法中正确的有（ ）。（PV6%,3＝0.8396，PV8%，3＝0.7938，PVA6%，3＝2.6730，PVA8%，3＝2.5771）（计算结果保留两位小数）
A.2012年12月31日计入在建工程的利息费用为95万元
B.该公司债券的实际利率为6.92%
C.2012年12月31日“应付债券—利息调整”科目的余额为31.48万元
D.2013年12月31日应付债券的账面价值为1965.14万元
E.2013年12月31日“应付债券—利息调整”科目的余额为34.86万元
『正确答案』BDE
『答案解析』当利率=6%时，100×PVA6%，3＋2000×PV6%,3＝1946.5
当利率=8%时，100×PVA8%，3＋2000×PV8%,3＝1845.31
利用内插法计算出：实际利率=6.92%
（1）2012年12月31日：
实际利息费用（在建工程）＝1900×6.92%＝131.48（万元）
票面利息＝2000×5%＝100（万元）
差额＝131.48－100＝31.48（万元）
“应付债券—利息调整”科目的余额＝（2000－1900）－31.48＝68.52（万元）
应付债券的账面价值＝1900＋31.48＝1931.48（万元）
（2）2013年12月31日：
实际利息费用（在建工程）＝1931.48×6.92%＝133.66（万元）
票面利息＝2000×5%＝100（万元）
差额＝133.66－100＝33.66（万元）
“应付债券—利息调整”科目的余额＝（2000－1900）－31.48－33.66＝34.86（万元）
应付债券的账面价值＝1900＋31.48＋33.66＝1965.14（万元） |
61.下列关于金融工具形成资本公积的处理中，正确的有（ ）。
A.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值大于账面价值时，通过“资本公积”核算
B.外币可供出售债务性工具因汇率变动形成的汇兑损益，通过“资本公积”核算
C.将可供出售金融资产重分类为采用摊余成本计量的金融资产，重分类日，该金融资产没有固定到期日的，与该资产相关、原计入所有者权益的利得或损失，应仍通过“资本公积”核算
D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额通过“资本公积”核算
E.可供出售金融资产如果以前的公允价值不能可靠计量，应在公允价值能够可靠计量时将账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积”计量 |
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| | 『正确答案』ACDE
『答案解析』外币可供出售权益性工具因汇率变动形成的汇兑损益，通过“资本公积”核算，而如果是债务性工具，应该通过“财务费用”核算。 |
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62.下列事项中可能会在“财务费用”核算的有（ ）。
A.交易性金融资产产生的汇兑损益
B.债务重组后支付的或有利息
C.企业发生的现金折扣
D.企业进行的商业折扣
E.分期收款销售方式下的“未实现融资收益” |
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| | 『正确答案』CE
『答案解析』选项A，计入公允价值变动损益。
选项B，债务重组后支付的或有利息应该冲减预计负债，而不计入财务费用。
选项D，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理。 |
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63.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，但若安装工作是销售附带条件的，则安装费在确认商品销售实现时确认收入
B.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入
C.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
D.广告的制作费，在制作完工后一次性确认收入
E.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入 |
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| | 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。选项E，长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。 |
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64.下列关于负债的计税基础的说法中，不正确的有（ ）。
A.罚款和滞纳金的计税基础一定为零
B.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债
C.企业确认的预收账款，其计税基础不一定等于其账面价值
D.预计负债的计税基础一定为零
E.短期借款的计税基础等于其账面价值 |
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| | 『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，并不一定为零。选项B，若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
选项D，不是所有预计负债的计税基础都为零。某些情况下，因有些事项（例如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，则其账面价值与计税基础相等。 |
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65.下列事项属于会计估计变更的有（ ）。
A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法
C.无形资产摊销期限由10年改为6年
D.固定资产净残值率由5%改为4%
E.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 |
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| | 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，与会计估计变更无关；选项E，属于会计政策变更。 |
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66.下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（ ）。
A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元
D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本
E.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产 |
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| | 『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。 |
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67.按照我国企业会计准则规定，下列关于资产负债表项目的填列，表述正确的有（ ）。
A.资产负债表中的“应付账款”项目应根据其总账余额填列
B.资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”科目、“银行存款”科目和“其他货币资金”科目余额填列
C.资产负债表中的“股本”项目，应该根据“股本”科目的期末余额，减去“库存股”科目的期末余额的净额填列
D.资产负债表中的“长期待摊费用”项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列
E.资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去将于一年内到期的长期应付款部分，再减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列 |
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| | 『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，“应付账款”项目应根据其明细账余额与“预付账款”明细账余额分析后填列；选项C，“库存股”应该在资产负债表中作为减项单独列示。 |
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68.下列或有和承诺事项中，必须在财务报表附注中进行说明的有（ ）。
A.预计负债的种类
B.与预计负债有关的预期补偿金额
C.本期已确认的预期补偿金额
D.或有负债中已经确定要支付的金额
E.或有资产形成的原因以及预计产生的财务影响 |
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| | 『正确答案』ABCE
『答案解析』或有负债中已经确定要支付的金额是要确认预计负债，在资产负债表中列示。财务报表附注中是需要对或有负债经济流出不确定性的说明。 |
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69.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有的30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其25%股份，甲公司的子公司A公司持有其50%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 |
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| | 『正确答案』ABCE
『答案解析』选项A，属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。 |
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70.甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2013年末甲公司应收乙公司账款4000万元，甲公司期末按照5%计提坏账准备。2014年年末甲公司应收乙公司货款6800万元，仍按照5%计提坏账准备。则甲公司合并工作底稿中关于上述业务表述中正确的是（ ）。
A.2013年应抵消资产减值损失200万元
B.2013年应抵消递延所得税资产50万元
C.2014年应抵消应付账款6800万元
D.2014年应抵消资产减值损失340万元
E.2014年应抵消递延所得税资产140万元 |
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三、计算题（共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
（一）
某企业为免税企业，计划进行某项投资活动，有甲、乙两个备选的互斥投资方案资料如下：
（1）甲方案原始投资150万，其中固定资产投资100万，营运资本投资50万，全部资金于建设起点一次投入，初始期为0，经营期为5年，到期净残值收入5万，预计投产后年营业收入（不含增值税，下同）90万，不包含财务费用年总成本费用60万元。
投产后年现金净流量=90-60 +（100-5）/5=49
另，最后一年收回现金=50+5=55
净现值=49*3.7908+55*0.6209-150
=219.9-150=69.9
年等额净回收额=69.9/3.7908=18.44 |
（2）乙方案原始投资额200万，其中固定资产投资120万，营运资本投资80万。建设期2年，经营期为5年，资本化利息10万，固定资产投资于初始期起点投入，营运资本投资于初始期结束时投入，固定资产净残值收入8万，项目投产后，年营业收入170万，年付现成本80万，运营期每年归还利息5万。固定资产按直线法折旧，全部流动资金于终结点收回。
投产后年现金净流量=170-80=90
静态回收期=200/90=2.22
另，最后一年收回现金=80+8=88
净现值=（90*3.7908+88*0.6209）/（1+10%）2-120-80/（1+10%）2=327.12-120-66.12=141
年等额净回收额=141 /4.8688=28.96
已知：（P/A，10%，4）=3.1699，（P/A，10%，5）=3.7908,（P/F，10%，4）=0.6830,（P/F，10%，5）=0.6209 ，（P/A，10%，7）=4.8688
根据上述资料，回答下列问题： （1）该企业所在行业的基准折现率为10%，则甲方案的净现值为（ ）万元。
A.69.9 B.35.75
C.96.6 D.53.8 |
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| | 【正确答案】A
【答案解析】甲方案的净现值＝49×（P/A，10%，4）＋104×（P/F，10%，5）－150＝69.90（万元） |
（2）乙方案不包括建设期的静态投资回收期为（ ）年。
A.4.22
B.3.06
C.2.22
D.2.68 |
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| | 【正确答案】C
【答案解析】乙方案各年的净现金流量
NCF0＝－120（万元）
NCF1＝0（万元）
NCF2＝－80（万元）
NCF3～6＝170－80＝90（万元）
NCF7＝90＋80＋8＝178（万元）
乙方案不包括建设期的静态回收期＝200/90＝2.22（年） |
（3）该企业所在行业的基准折现率为10%，则乙方案的净现值为（ ）万元。
A.141 B.114
C.156 D.134 |
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| | 【正确答案】A
【答案解析】乙方案的净现值＝90×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，2）＋178×（P/F，10%，7）－80×（P/F，10%，2）－120＝141.00（万元） |
（4）该企业所在行业的基准折现率为10%，则甲乙方案的年等额净回收额分别为（ ）万元。
A.14.48、26.89
B.18.44、28.96
C.14.84、26.98
D.18.44、26.68 |
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| | 【正确答案】B
【答案解析】①甲方案净现值的年等额净回收额＝69.90/（P/A，10%，5）＝18.44（万元）
②乙方案净现值的年等额净回收额＝141.00/（P/A，10%，7）＝28.96（万元） |
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（二）
M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。有关资料如下：
（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710000元。2012年12月20日，A材料加工完成，已收回并验收入库。M企业以银行存款支付N企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；支付往返运杂费20000元；
（2）12月31日，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。
收回委托加工物资的成本
=71+10+2=83万（消费税不计入） |
（3）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
库存A材料的可变现净值
=1000*1200/10000-50-5=65万
计提存货跌价准备=83-65=18万
（4）2013年1月15日，M企业应付X企业账款160万元已逾期，双方协商进行债务重组，M企业以A材料一批抵偿债务。A材料的成本为170万元，已计提存货跌价准备35万元，计税价格（公允价值）为120万元，增值税税率为17%，A材料已交付X公司。
债务重组利得=160-120*（1+17%）=19.6万
对利润总额影响=[120-（170-35）]+19.6=4.6 |
（5）2013年1月31日盘点存货时发现A材料盘亏，盘亏的A材料的账面成本为13000元，其已抵扣的增值税进项税额为2210元，已计提2000元的存货跌价准备。经调查是管理不善造成的，库管人员赔偿500元。
已知：M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。
账务处理：
借：待处理财产损益 13210
存货跌价准备 2000
贷：原材料 13000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2210
借：管理费用 12710
其他应收款 500
贷：待处理财产损益 13210 |
根据上面资料回答下列问题： （1）M公司收回委托加工物资的成本是（ ）元。
A.810000
B.937000
C.830000
D.740000 |
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| | 【正确答案】C
【答案解析】①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 710000
贷：原材料 710000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率＝100000×17%＝17000（元）
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（710000＋100000）÷（1－10%）×10%＝90000（元）
借：委托加工物资 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
——应交消费税 90000
贷：银行存款 207000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20000
贷：银行存款 20000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝710000＋100000＋20000＝830000（元）
借：原材料 830000
贷：委托加工物资 830000 |
（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，则M企业该批材料应计提减值（ ）元。
A.180000
B.0
C.90000
D.160000 |
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| | 【正确答案】A
【答案解析】①用A材料所生产的B产品可变现净值＝1000×1200－50000＝1150000（元）
B产品成本＝830000＋500000＝1330000（元）
B产品成本>B产品可变现净值，B产品发生减值，相应的A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
A材料可变现净值＝1000×1200－500000－50000＝650000（元）
A材料成本为830000元。
因此A材料应计提存货跌价准备180000元（830000－650000）。 |
（3）2013年1月15日，M企业在该债务重组中对利润总额的金额为（ ）万元。
A.25
B.-10
C.19.6
D.4.6 |
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| | 【正确答案】D
【答案解析】Y公司因债务重组计入营业外收入金额＝160－120－120×17%＝19.6（万元）。
分录是：
借：应付账款 160
贷：其他业务收入 120
应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4
营业外收入—债务重组利得 19.6
借：其他业务成本 135
存货跌价准备 35
贷：原材料 170
对利润总额的影响金额=120+19.6-135=4.6（万元） |
（4）2013年盘亏时，影响“管理费用”的金额是（ ）元
A.0
B.13210
C.12710
D.10500 |
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| | 【正确答案】C
【答案解析】分录是：
借：待处理财产损溢 13210
存货跌价准备 2000
贷：原材料 13000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2210
借：管理费用 12710
其他应收款 500
贷：待处理财产损溢 13210 |
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