信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）及宋朝学、崔腾、张小容、徐年贵：
经查，我局发现你们在执行山东步长制药股份有限公司（以下简称步长制药）2019年至2022年年报审计项目中，存在以下问题。
一、商誉减值事项审计方面
（一）设计风险应对措施方面存在的问题
审计报告显示，你们将商誉减值测试作为关键审计事项，应对关键审计事项的措施包括“了解和评价与商誉减值测试相关的内部控制制度的设计和运行的有效性”，但底稿中未见获取步长制药商誉减值内部控制关键节点的文件资料，未见对商誉减值内部控制运行有效性进行测试的过程及记录。
上述事项不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第十条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的相关规定。
（二）细节测试方面存在的问题
1.销售增长率预测复核存在的问题
（1）未对步长制药子公司主要产品退出省级医保目录事项予以充分关注。2019年至2021年减值测试报告的复核工作底稿显示，未充分考虑相关产品全面退出省医保目录后收入下滑的风险，未见底稿中对相关产品进入国家医保目录的可能性和加大产品推广力度具体政策资料进行复核的记录，未对可能存在的管理层偏向保持职业怀疑，未充分分析评价管理层预测信息的合理性。
（2）未对管理层预测的产品销售增长率进行查验。2019年至2021年的预测值合理性分析底稿中未对销售增长率的预测依据执行分析复核程序，未对已退出医保目录的各个省份销售收入变化情况进行单独统计分析。
（3）未对资产评估师的访谈记录实施进一步审计程序。2021年商誉减值测试中，资产评估师的访谈内容与预测数据变动趋势不符，但未见实施进一步审计程序对销售增长率预测进行充分的复核分析。
2.相关产品单价与成本预测复核存在的问题
（1）未对管理层预测的产品单价进行查验。2019年至2021年谷红产品实际销售价格基本呈现逐年下降趋势，但是2020年至2022年度商誉减值测试中预测期大部分年份产品销售单价均高于或等于基准年度实际销售单价，未对产品单价的预测依据进行取证分析。
（2）未对管理层预测的产品单位成本进行查验。2019年至2022年谷红注射液产品各项营业成本均采用单位营业成本预测，未对产品单位成本的预测依据进行取证分析。
上述事项不符合《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第十八条、第二十六条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第七条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的相关规定。
二、收入科目审计方面
（一）对个别产品年度收入异常变动的分析不准确
营业收入审计底稿中，分析的曲肽产品2020年销量大幅减少的原因与实际情况不符，审计程序执行不充分，对重大异常波动原因分析不正确。
（二）未对部分省份退出医保前后收入异常变化的合理性予以关注
收入审计底稿显示，个别省份谷红、曲肽等产品的销售收入在退出医保后的第一年出现了大幅增长，上述情况与多数省份退出医保后收入大幅下降的情况不一致。你们未对上述省份收入异常波动的合理性予以充分关注，获取的审计证据不充分，未分析前述省份波动异常的实际原因。
上述事项不符合《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第七条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的相关规定。
三、其他问题
（一）营业收入截止测试执行不到位
对步长制药子公司吉林天成、通化谷红、吉林步长医药收入截止性测试底稿中未见检查签收单，未对物流运送记录进行核对，收入截止测试执行不到位。
上述事项不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的相关规定。
（二）销售费用核查程序执行不到位
未见对销售费用执行截止性测试；销售费用的细节测试中未见对市场成果执行进一步审计程序的记录。
上述事项不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的相关规定。
上述行为不符合中国注册会计师执业准则的有关要求，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条和《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第182号）第四十五条、第四十六条的规定。根据《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条、《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第182号）第五十五条的规定，我局决定对你所及签字注册会计师宋朝学、崔腾、张小容、徐年贵采取出具警示函的监督管理措施，并记入证券期货市场诚信档案。你们应关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保执业质量。
如对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。
中国证券监督管理委员会山东监管局
2023年8月2日
当事人：
亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称亚太所），河南科迪乳业股份有限公司（以下简称科迪乳业）2016年-2018年年报审计机构，住所：北京市丰台区丽泽路16号院3号楼20层2001；
唐自强，科迪乳业2016年-2018年年报审计报告签字注册会计师；
张慢，科迪乳业2017年、2018年年报审计报告签字注册会计师。
根据中国证券监督管理委员会河南监管局（以下简称河南局）《行政处罚决定书》查明的事实，亚太所、唐自强、张慢在科迪乳业2016年-2018年年报审计业务中，存在以下违规行为：
一、出具的科迪乳业2016年、2017年、2018年审计报告存在虚假记载
经河南局查明，科迪乳业2016年-2018年年度报告存在虚增收入和利润、向控股股东及其关联方提供资金未披露等虚假记载、重大遗漏行为。亚太所为科迪乳业2016年-2018年年度报告提供审计服务，对前述年度报告均出具了标准无保留的审计意见。亚太所出具的前述审计报告存在虚假记载。唐自强是科迪乳业2016年-2018年审计报告签字注册会计师，张慢是科迪乳业2017年、2018年审计报告签字注册会计师。
二、在科迪乳业2016年、2017年、2018年年报审计过程中未勤勉尽责
1．风险识别与评估审计程序存在缺陷
2016年-2018年，科迪乳业存在期末“存贷双高”特征明显、控股股东股权质押率高、主要银行账户交易异常等情况。在实际执行审计程序过程中，亚太所对上述情况可能引起的风险因素考虑不充分，识别的重大错报风险、舞弊风险或者特别风险等均未包含货币资金，风险评估结果不恰当。
2．货币资金实质性审计程序执行不到位
一是未对获取证据真实性进行有效识别。亚太所未能直接从开户行获取某主要银行账户流水，接受了公司提供的流水，但该流水所加盖部分公章异常，且亚太所未能获取该账户网银流水。亚太所未对流水的真实性予以充分识别，未采取进一步程序验证其可靠性。
二是2016年、2017年大额货币资金往来审计程序未有效执行。亚太所2016年、2017年货币资金实质性程序均计划“检查是否存在非营业目的大额货币资金转移，并核对相关账户的进展情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并做相应记录”等。相关审计底稿显示，2016年、2017年审计期间，计划的有关审计程序未得到有效执行。
三是2018年大额货币资金往来审计程序存在明显瑕疵。亚太所对存在大额货币资金往来的3家单位进行了访谈，并查询了工商登记信息，但未保持应有的职业怀疑，取得的审计证据不充分。
亚太所、唐自强、张慢的上述行为违反了本所《股票上市规则（2018年11月修订）》第1.4条、第2.25条的规定。
依据本所《股票上市规则（2018年11月修订）》第17.5条和《上市公司自律监管指引第12号——纪律处分实施标准》第四十五条的规定，经本所纪律处分委员会审议通过，本所作出如下处分决定：
一、对亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）给予通报批评的处分；
二、对唐自强、张慢给予通报批评的处分。
对于亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）、唐自强、张慢的上述违规行为和本所给予的处分，本所将记入诚信档案，并向社会公开。
深圳证券交易所
2023年8月18日
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