一次性实现收入6000万元，按1%开票，再转一般纳税人

【财税好课011】真实案例：一次性实现收入6000万元，某增值税小规模纳税人成功实现先按1%开票，后转增值税一般纳税人

本案例来源于中国税务报，是北京鑫税广通税务师事务所董事长王进提供的一个真实案例。

某国企下属子公司D公司是增值税小规模纳税人。2020年3月，D公司发生第一笔业务，实现收入6000万元，并于3月至4月向客户开具票面金额为700万元的增值税发票。中国财税浪子王骏提示，此时纳税义务发生时间是总体可以确定的，可以结合应税销售行为的类型，付款日期、付款条件等综合判断，在本案例就是2020年3月。通常情况下，开具发票应当在纳税义务发生时间一次性开具。但是，根据现行税收政策的规定，D公司为小规模纳税人，无法开具百万元版增值税发票，且增版难度较大，增量和发票开具量较大。D公司希望能够增版、增量同时进行，以满足其向客户开具增值税发票的需求。由于D公司在连续12个月内累计开票金额已经超过500万元，主管税务机关要求其在5月征期结束，转登记为增值税一般纳税人，然后才能办理相关发票的增版、增量手续。中国财税浪子王骏提示，根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第八条规定，纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。如果D公司按月申报缴纳增值税，3月份达到一般纳税人标准，3月份还是小规模纳税人，在4月份申报期结束后15天内办理相关手续。企业未办理的，税务机关还会在5日内制作通知书要求其在5日内办理转登记为一般纳税人。对于何时办理一般纳税人登记，税法有明确的时间规定，但是税法从未要求必须先办理一般纳税人登记才可以办理发票增版、增量。

但是，D公司向母公司汇报后，母公司并不认同税务机关的处理意见。母公司认为，D公司2020年3月初完成的第一笔业务是一笔完整的业务，并一次性取得收入6000万元，应按照税法的规定，适用小规模纳税人简易计税的方法计算缴纳增值税。已经开票的700万元收入按照简易计税方法计税，后续的5300万元按照转登记后的一般计税方法计算缴纳增值税，是不合乎规定的。况且，一旦D公司转登记为一般纳税人后，系统将无法按照小规模纳税人开具增值税发票，但该笔业务是D公司处于小规模纳税人身份下发生的业务，按照纳税义务发生时间，这笔收入也属于适用简易计税方法的情形。最终，经与税务机关的协调和沟通，D公司采取先补开发票后转变身份方式，及时将5300万元按照1%征收率补开发票后，再转登记为增值税一般纳税人。