确定无形资产是否存在，是否归被审计单位所有，增减变动及其摊销记录是否完整，摊销政策是否恰当，减值准备计提是否正确，期末余额是否正确，披露是否恰当。
01
无形资产审计基本程序
一、获取或编制无形资产明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
二、获取有关协议和会议纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。
三、获取无形资产的增加是否符合有关规定，并经过适当的审批，无形资产的价值是否与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，会计处理是否正确；对自行取得或购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。
四、检查无形资产转让的会计处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。
五、检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确。
六、检查无形资产减值准备的计提是否正确，是否符合企业会计制度规定。
七、检查无形资产的披露是否恰当。
02
无形资产审计关注重点
一、内控制度。完备的内部控制制度是防止无形资产流失的重要前提，无形资产内控制度包括无形资产开发、购置和转让的计划审批制度、职责分工制度、保护制度、评估制度等。审计人员应对有无无形资产的内控制度，内控制度是否严格执行考核进行审计。
二、确认情况。无形资产无法进行实物盘点，因此审计过程中应以无形资产的确认作为审查重点。审计人员对每项重要无形资产都应进行验证，核对相应的文件资料，确定其所有权是否归属或受控于被审计单位。若有虚列或不当之处，应先查明原因，然后提请被审计单位予以调整。
三、摊销情况。使用寿命有限的无形资产摊销计入管理费用或制造费用，对使用寿命不确定的无形资产不摊销，只在每个会计期间进行减值测试。审计人员审查无形资产摊销时，要审核其是否是使用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销，摊销期、摊销方法的选择及金额计算是否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益的情况。
四、减值处理情况。注意被审计单位是否定期进行减值测试、减值测试是否合理，这依赖于审计人员的职业判断。在计提减值准备方面，要审查被审计企业是否计提减值准备，计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确。
03
无形资产的审计陷阱
无形资产审计主要包括：审计无形资产内部控制制度；审查无形资产的确认和初始计量；审查无形资产的后续计量；审查报表披露是否恰当。针对这些内容，本文分析了审计师可能面临的审计陷阱：
1、研发费用当作垃圾袋。
财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》明确了研发费用的基本构成内容。意见指出，研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，具体包括：
①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；
③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关的运行维护、维修等费用；
④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等；
⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；
⑦通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；
⑧与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。从上述的规定可知，研发过程涉及名目繁多的费用，企业可能将非研发活动用的材料、其他人员的薪酬、无用的废料、闲置设备的折旧等与研发活动无关的费用计入研发费用。即把与研发活动无关的费用冠以研发之名记入研发费用。一方面，可能增加企业当期无形资产，提高当期利润。另一方面，通过增加研发费用金额，提高抵税额度。
2、操纵研究阶段和开发阶段的界限。
企业会计准则对企业自行研发的无形资产分为研究阶段与开发阶段。研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。这一阶段具有计划性、探索性的特点。从研究阶段的特点看，其研究是否能在未来形成无形资产具有很大的不确定性。因此，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有针对性、形成成果的可能性较大的特点。从这一阶段的特点看，开发阶段在很大程度上已经具备了形成一项新产品或新技术的基本条件，应将开发支出予以资本化，计入无形资产成本。会计准则对研究阶段和开发阶段进行了详细的规定，但由于在实务中研究阶段与开发阶段的划分标准并不明确，从而给企业留下了自由选择的空间，企业可以根据自身的行业环境及经营状况人为地调整研究阶段和开发阶段的界限，从而操纵企业资产和利润。
3、无形资产不进行摊销、多摊或少摊销。
自行开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。有的企业可能会对已经形成新产品或新工艺的无形资产长期挂账开发支出，可以不进行摊销，从而操纵企业的利润和资产。按照无形资产准则规定，使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，应当在每个会计期间进行减值测试。企业可能根据自身的经营状况操纵无形资产的预期使用寿命，或是采取不同的摊销方法等任意调节摊销金额，来减少或增多各期无形资产摊销成本费用，调节利润数额。
4、利用无形资产掏空上市公司。
无形资产与有形资产定价最大的差异是，有形资产往往可以找到参照物，可以通过成本途径或市场途径对其做出相对准确的估计，而无形资产往往找不到参照物，只能通过收益途径对其价值做出模糊的评估，无形资产价值模糊性导致一些上市公司控制人利用无形资产掏空上市公司，如通化金马3.18亿竞得“奇圣胶囊”技术和经销权，这场天价竞拍导致通化金马负担沉重。在上市公司中发生大股东占用上市公司巨额资金现象，大股东往往以高估的专利、商标、销售渠道、特许专营权等无形资产抵债。
▪ 审计师防范审计陷阱的对策
为了提高审计效率，规避无形资产的审计陷阱，提出相应的对策：
1、为防范企业把研发费用当作垃圾袋的陷阱，审计师要关注科研项目从立项申请至获取专利权之前这个期间，涉及的相关人员、项目设备、仪器、材料等具体名单。检查研发费用明细表，检查若干月份支出中的职工薪酬、折旧费等费用，并与相关科目核对是否相符，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确。审计师还可通过和往年的研发费用进行比较，查看是否有异常的费用项目，如异常项目必须查看其原始凭证。
2、关注被审计单位对“研究”与“开发”阶段的划分依据是否正确。验证研究、开发两个不同阶段的特点是否符合新准则规定。
3、审查使用寿命有限的无形资产的摊销：
（1）审查无形资产预期使用寿命，审计师要关注企业相关文件和资料确定的无形资产有效期是否合理，复核各期应分摊的无形资产价值，并与无形资产账面各期已摊销额进行对比，验证同一无形资产的有效期是否保持一致；
（2）审查无形资产的摊销方法：关注选择的摊销方法是否恰当反映了该项无形资产有关经济利益的预期实现方式，验证受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，是否采用类似固定资产加速折旧的方法进行加速摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，是否采用产量法进行摊销；无法可靠确定预期实现方式的无形资产，是否采用直线法进行摊销，所选用的摊销方法在不同的会计期间是否一致。审查使用寿命不确定的无形资产的减值准备。
4、为了防范利用无形资产掏空上市公司的陷阱，审计师应该结合关联交易项目进行审计。查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；审查当期发生金额较大的或异常的无形资产交易项目，项目的金额是否真实、合理；检查是否存在无形资产抵债或是用巨额资金购买无形资产的股东大会、董事会的会议记录；审查无形资产作价依据，是否经过有关机构评估和审批；检查被审计单位会计报表的附注是否对该项交易予以恰当、充分的披露；最后，还要取得被审计单位管理当局关于金额较大的无形资产交易声明书。
转自：内部审计网
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