一、内部控制制度建设情况
（一）“三重一大”制度建设及执行情况
查看医疗卫生机构是否建立了“三重一大”集体决策制度；查阅领导干部任期内单位办公会议纪要，必要时查阅相关会议记录，查看重大经济事项是否经过党委会集体讨论通过，确定需要深入核查的重大经济事项；抽查重大经济事项的前期论证及执行效果；检查重大经济事项决策程序是否符合有关制度规定，是否取得预期成效；特别要关注大额资金支出、对外投资、经济担保、工程建设、银行贷款等重大经济事项等情况。
（二）其他内控制度建设及执行情况
了解医疗卫生机构是否建立了完善的组织机构，职、责、权是否分明，能否起到应有的制约作用；检查医疗卫生机构是否建立了财务核算、货币资金管理、票据管理、资产管理、招标采购、经济合同管理、基建修缮项目管理、科研管理、信息系统内控管理等制度，对照实际业务流程抽查内控制度是否有效执行。重点关注不相容职务是否分离（如出纳不得兼任稽核）、票据管理、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；银行支票和印鉴应分人保管；各种票据的购买、保管、领用、核销等职责应相互分离，并建立备查簿登记；物资采购与验收、付款审批和付款执行应分离；工程概预算编制与审计分离；财务软件使用权限应体现财务不同岗位的相互要求。
二、财务收支状况
对财务报表、总账、明细账、会计科目全部级次的发生额和余额表等资料进行核对，核对会计报表与总账、总账和明细账是否相符，如有差异，应分析原因。同时对比分析各年度会计科目增减变动情况，对有异常变动的科目在审计中予以重点关注。
（一）资产负债、净资产情况
在账表、账账核对的基础上，编制领导干部任期内各年度资产负债净资产对比表，分析资产、负债、净资产结构及增减变动情况，国有资产是否保值增值。重点关注以下内容：
1．货币资金。抽盘现金；查看银行账户审批或年检情况；查看银行存款未达账项调节表并抽查未达账项的真实性；支票购买领用核销登记管理情况，支票和印鉴的保管情况，注意不相容职务分离。
2．固定资产及物资管理。了解固定资产、物资（包括药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等）管理情况，主要包括：是否建立了相关管理制度；是否建立了固定资产“三账一卡”制度，即财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门有无卡片管理：核对固定资产及物资管理部门账目和财务账是否一致；固定资产折旧是否规范；查看单位是否建立了定期盘点制度，抽盘固定资产及物资：购入和处置是否及时记账，报废审批手续是否完善，处置收入是否入账。
3．往来款项。查看财务部门提供的应收、应付、预收、预付账款账龄分析表，对三年以上或金额较大的往来款进行重点核对，查阅原始入账凭证，理清挂账原因；审查有无利用往来科目核算收入、支出的情况；审查有无利用往来科目核算应税收入情况；坏账核销手续是否健全、合规，是否执行账销案存制度，即核销事项是否在备查簿体现。必要时可对相关挂账款项进行函证。
（二）财务收支情况
在账表、账账核对的基础上，编制领导干部任期内各年度收入、费用统计表，编制任期内总体收入、费用、盈余情况统计表；分析收入及费用主要构成比例；分析收入、费用增减趋势。重点关注以下内容：
1．各项收入是否全部纳入符合规定的单位账簿统一核算，有无隐瞒收入、将收入在下属单位核算、有无坐支收入等问题。
2．抽查各项支出是否合法合规，是否符合国家规定的开支范围和开支标准；抽查财政专项是否专款专用；查阅医疗卫生机构支出审批权限规定，抽查支出手续是否完善，重大支出是否集体决策讨论。
3．抽查预算执行情况，是否按照批复的预算内容支出，是否按照要求完成预算项目。
4．其他。
（三）重要投资项目的建设和管理情况
审查立项有无审批、建设程序是否合规，工程洽商变更是否经过建设方、监理方、施工方三方签字；工程款支付手续是否完备，是否按合同约定支付款项；工程竣工是否经过合法验收、有无进行竣工决算审计；工程投资是否超预算及报批手续是否齐备；资产交付使用后是否及时转入固定资产管理。
（四）政府采购制度落实情况
审查医疗卫生机构是否按照《中华人民共和国招标投标法》（以下称《招标投标法》）、《中华人民共和国政府采购法》（以下简称《政府采购法》）和有关部门单位的招标、采购管理规定执行；审查应该公开招标的采购项目是否进行了公开招标；审查自行招标、采购流程是否规范。
（五）合同的管理情况
审查医疗卫生机构是否建立了经济合同管理制度，是否明确经济合同签订流程，是否由统一部门归口管理，是否合同统一加盖印章并统一编号，是否有以不具备法人主体资格的部门直接对外签订经济合同的情况，抽查经济合同执行情况。
（六）对外投资管理情况
依据对外投资管理职能部门提供的对外投资清单，核对医疗卫生机构财务账体现的对外投资与实际对外投资是否相符；核对应收各对外投资单位的投资收益与实收投资收益是否相符；审查领导干部任期内新设立对外投资手续是否规范，以实物资产和无形资产对外投资是否按照国家有关规定进行资产评估，是否经过充分的可行性论证，是否按规定报有关部门审批并及时办理国有资产登记；对外投资处置手续是否规范；对外投资是否在对外投资科目中核算；被审计领导干部在所属及关联单位兼职是否经过批准，是否兼薪。
（七）信息系统内控管理情况
判断信息系统是否正常运转，设计是否符合不断发展的管理实务需要，是否实现有效保护资产、维护数据完整、全面准确地实时反映收支与结存情况。如在对医疗机构门诊管理系统审计时，主要审查门诊管理信息系统内部控制的规范性、有效性，验证财务数据的真实性、准确性。重点关注收入管理、退款流程、门诊收费票据管理流程等重点环节。
（八）以往审计发现问题的整改情况
根据以前年度审计报告，通过查阅账目、统计数据、访谈、实地查看等方式，对以前年度审计发现问题的整改情况进行一一核实，对未整改的问题进行披露。
（九）领导干部本人遵守财经法规和廉政规定的情况
通过审计、调查问卷及走访被审计医疗卫生机构纪检监察部门、干部管理部门、相关职能管理人员等方式，了解被审计领导干部本人遵守财经法规和廉政规定的情况。
三、任职期间资产情况
重点审计医疗卫生机构领导干部任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。
不良资产是指无使用价值的财产、三年以上应收款、长期无回报的对外投资、闲置资产和单位尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂账，以及按财务会计制度规定各类有问题资产预计损失金额。在进行不良资产审计时，应当重点关注以下内容：
1．待处理资产净损失。重点审查任期末待处理的流动资产和固定资产净损失，以及固定资产毁损、报废的真实性、合规性。
2．长期积压物资。重点审查任期末积压一年或一个服务周期以上但尚未丧失使用价值的物资。
3．不良投资。重点审查由于被投资单位（或项目）濒临破产、倒闭、发生长期亏损（一般指连续三年以上）等原因造成难以收回的投资等。
4．三年以上应收款项可能导致的潜在损失。
5．处于对外经济担保、未决诉讼、应收票据贴现等状态下的资产可能导致的潜在损失。
6．潜亏。重点审查医疗卫生机构未足额计提或者摊销的成本费用。
7．挂账。重点审查医疗卫生机构由于管理或者政策性等因素形成的，并经财务认定和记录，但又未纳人医疗卫生机构当年损益核算或者进行相应财务处理的损失、费用等。
8．其他因素引起的资产损失。
除上述事项外，在对不良资产审计中，还应当关注以下情况：
1．审计分析医疗卫生机构清产核资结果是否如实披露。对于医疗卫生机构在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许单位暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后医疗卫生机构领导干部任期的不良资产损失。
2．审计分析医疗卫生机构领导干部任期内资产质量变动的原因。分析产生不良资产的主、客观原因，客观原因主要指国际环境、国家政策、自然灾害等；主观因素主要指决策失误、管理不善等。
3．审计分析医疗卫生机构领导干部任期内不良资产责任划分。按照被审计医疗卫生机构领导干部任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清医疗卫生机构不良资产的责任，审计分析医疗卫生机构领导干部任职期间不良资产情形，核实任期以前存在的不良资产、任期内消化的任期以前的不良资产、任期内新增不良资产、任期内因客观因素而新增的不良资产。
四、任职期间医疗卫生机构重大管理活动和经济决策
重点关注医疗卫生机构的重大管理活动和经济决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。
1．对外投资、担保、大额采购等重大经济活动和重大经济决策是否符合国家有关法律法规、政策及相关规定。
2．有关决策是否有相关管理控制制度。
3．有关决策是否履行相关管理控制制度，并按照规定程序进行。
4．有关决策协议或者合同内容是否符合单位的实际，是否存在损害本单位利益的条款，其中有无个人谋利行为。
5．有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门，有无进行过程监控。
6．有关决策结果有无给单位造成损失等。
来源：本文摘自《医院内部审计实务与案例分析》
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