为应对气候变化风险，ESG会计正在成为许多组织报告非财务风险与机遇的标准。美国国家航空航天局（NASA）指出，相关风险包括加剧的干旱和水资源危机、极端天气事件、更频繁的山火以及更强烈的热带风暴。这些风险带来的严重灾害，可能会给组织的可持续发展造成重大经济威胁。包括投资者和监管机构在内的利益相关者越来越多地要求组织披露这类威胁。
IMA®管理会计师协会总裁兼首席执行官Jeff Thomson预测，2022年将是管理会计人员着手应对上述威胁的一年，这是因为一系列行动在陆续开展：2021年《联合国气候变化框架公约》第二十六次缔约方大会（COP26）聚焦于气候变化，国际可持续发展准则理事会（ISSB）制定了可持续发展信息披露全球基准的时间表，美国证券交易委员会（SEC）于今年3月份发布了有关上市公司气候变化和ESG信息披露规则的提案。相关领导人认为，应对气候变化风险已刻不容缓，管理会计人员必须在这方面进一步发挥领导作用，充分运用其专业知识。而要迎击这一挑战，ESG会计也必须纳入高校会计课程。
改革呼声
管理会计人员知道如何将ESG战略与财务和会计结合起来，解决创新、风险管理和资源分配决策方面的问题，而这也是有效的ESG战略的关键。因此为了更好地培养学生，高校需要加大ESG内容在会计课程中的比重。
事实上，将ESG纳入高校会计课程的呼声也越来越高。国际商学院协会（AACSB）将可持续发展纳入其认证标准，并强调将ESG和可持续发展纳入其成员商业与会计课程的重要性。
巴布森学院会计学教授、IMA全球董事会前主席Paul Juras支持将ESG纳入会计课程。他在2021年说道，“［高校的学术成员（教育工作者）］要让学生做好应对未来不确定性的准备，并具备坚强韧性……除了以上校园工作，学术成员也对财会行业从业人员发挥着重要影响。实践要着眼于未来，他们通过研究和写作，为实践提供指引。”（见《学术成员的重要影响力》一文，刊发于《战略财务》中文刊2021年第三期，英文刊链接bit.ly/3noKbUE）。
此外，企业绩效报告正在从以财务信息为主的报告转向披露ESG和可持续发展这类非财务信息。如图1所示，在标准普尔500指数成分股公司中，92%的公司（465家）在2020年编制了可持续发展报告，相较于2011年显著增加，当时只有20%（100家）的公司编制该报告。
全球范围内，支持ESG会计与报告的活动及战略日益增加，上文提到的标普500指数成分股公司编制可持续发展报告的情况即是一例。此外，进展还包括：ISSB目前正在制定可持续发展披露准则；今年3月份，SEC发布了气候相关信息披露规则提案；去年4月份，欧盟委员会发布了《公司可持续发展报告指令》，要求欧洲大型公司披露其如何应对ESG问题的相关信息。这些都凸显了向学生讲授ESG知识的必要性。
但鉴于当前的会计课程内容已相当丰富，许多会计专业在增加新的内容上犹豫不决，认为增加新的主题需要削减其他教学内容。确实，设立独立的会计课程能充分覆盖ESG会计各个主题，不过本文介绍的学习目标和教学活动同样适用于其他会计课程，如管理会计、财务会计、国际会计、审计、综合性会计课程、会计职业道德和会计数据分析。
最重要的是，高校会计专业有责任将ESG会计纳入其会计课程，让如今的学生具备应对气候变化相关挑战的能力。高等教育课程能够整合ESG会计内容，如下文提到的学习目标、教学任务示例和相关教学资源所示，从而支持将独立的ESG模块加入后续的其他会计课程中。
ESG会计学习目标
与审计和中级会计等课程不同，ESG会计课程的教学重心不在会计准则和计算，而是要让学生建立对ESG问题的认知，并将所学知识应用到学生当下和未来的工作中。表1总结了ESG会计的学习目标，重点包括管理会计人员在促进和支持可持续发展报告中的作用、培养学生对ESG会计必要性的认识、推动ESG报告的现状及趋势，以及如何在组织中应用ESG会计。
由于大多数学生此前对ESG主题的了解有限，目标1是学习相关历史与背景知识；目标2侧重于可持续发展科学理念以及引起气候变化风险的根本原因；目标3、4和5涉及快速变化的全球ESG会计环境，包括ESG报告与传统财务报告的差异、ESG报告框架的兴起及报告准则的发展；目标6探讨管理会计人员在ESG报告中的职责；目标7是指引，用于制定ESG领域投资所用的商业案例，以应对气候变化带来的影响；目标8和9是ESG绩效分析与评估的审查；目标10要解释如何逐步建立生态自我（ecological self）和ESG道德意识，这种意识也可以应用于个人所在的组织。
教学方式和学习活动
ESG会计内容适合在本科和研究生会计课程中讲授。教学方式包括传统课堂教学、线上教学和混合教学模式，混合教学模式包括多个课堂讨论与线上教学，为学生创造了一个研讨会式的学习环境。课堂讨论有主题讨论、与演讲嘉宾的互动、课堂作业合作及学生演示等形式。如果教师具备了一定的线上教学经验和技能，上述所有这些教学形式都可以通过线上教学实现。
演讲嘉宾是非常重要的，他们会分享现实经验和案例，带来不同于课堂教学的视角，并与学生进行更多互动交流。会计系教师可邀请本地首席可持续发展官和ESG经理等专业人士，以线下或线上方式在课堂上做演讲。可持续发展的科学理念、气候变化的威胁、ESG报告框架、如何制定和计量ESG目标、ESG战略的成本效益分析等都是很有现实意义的话题。TED及YouTube视频网站提供了丰富的资源，可供教师和学生归纳相关内容和发起讨论，例如，1994年，地毯制造公司英特飞已故前CEO Ray Anderson实施了可持续发展战略举措，以减少对石油产品的消耗（可通过“The Business Case for Sustainability”这一视频了解相关情况，bit.ly/3yfbdEi）。
课堂教学任务
表2汇总了独立的ESG课程教学任务。相关案例分析包括用来评估ESG投资和战略的成本效益分析，可持续发展科学理念涉及解释气候变化带来的风险和后果。课堂上会布置简短的研究项目，以识别可减少碳排放的创新举措，如壳牌公司投资生产低碳燃料、太阳能、风能及氢能，以减少碳排放，实现净零排放。同时，还会分析投资者对ESG领域日益关注背后的动因。
结课论文的目标是分析一家《财富》500强企业的年度ESG报告，这让学生能够在ESG框架内分析公司披露的ESG信息。学生写给管理人员、CEO或教师的信，可展示其关于ESG战略的想法。培养生态自我和评估ESG报告在道德层面的影响，有助于学生了解如何在所在组织建设合乎道德的ESG文化。
其他讲授ESG内容的课程
除了设置独立的ESG会计课程，教师还可以在其他会计课程中讲授ESG相关内容。表3展示了相关课程、主题和教学任务示例，相应的学习目标来自表1。表3所示的教学任务也适用于独立的ESG课程。
ESG会计教科书的选择有限，因为该主题刚出现，且在迅速变化。但这一问题不应阻碍ESG教学，无论是在独立的ESG课程讲授，还是将ESG内容纳入其他会计课程上的教学。相比传统会计课程，教师可能需要更频繁地更新ESG课程教学任务，如此才能反映该领域新的发展，保持教学内容的及时性。IMA持续产出ESG相关资源，可用于高校教学，这包括《战略财务》和《管理会计季刊》的文章、《IMA教学案例》期刊（IECJ®）的案例分析、研究报告、播客和持续教育课程（CPE）（见“IMA相关ESG教学资源”）。
ESG数据源
高校师生均可使用以下两个提供全面的ESG数据的平台。第一个ESG Book（www.esgbook.com）网站，由Arabesque于2018年创建，得到了包括汇丰银行、德意志银行和瑞士再保险集团在内的金融机构联盟及全球报告倡议组织（GRI）的支持。ESG Book对投资者和ESG报告的发布者都有帮助，能让个人或机构探索全球所有主要股票市场上市公司的ESG绩效和披露情况，让上市公司成为自己数据的保管人，实时提供不受框架约束的ESG信息，并通过ESG Book数字平台提高信息的透明度。
ESG Book的资料可纳入高校会计专业学生的作业，既适用于个人作业，也适用于小组项目。在ESG Book网站上注册后，就可免费使用这一数字平台，访问非常强大且不断更新的ESG数据库，用于创建聚焦于特定公司或公司组合的ESG评分的学生作业。此外，ESG Book提供了多个可供使用和探索的筛选功能，如地区、国家、市值、部门和行业等；也为学生提供了基于技术的实践经验，这有助于提高学生在ESG方面的兴趣、参与度和专业技能。
另一个ESG数据平台是Calcbench（www.calcbench.com），专为详细的财务研究工作设计的财务与非财务数据报告平台。该平台的数据源直接连接到SEC的企业财务XBRL数据库，可访问12,000多家上市公司。数据访问速度快，且由于数据源是XBRL语言，各公司的数据具有可比性。学生可使用搜索功能来访问数字和文本（包括脚注），识别可用于分析的ESG和气候相关信息。目前SEC尚未发布ESG报告要求，但若其气候变化相关信息披露规则提案正式实施，Calcbench的搜索功能将有助于获取相关信息，并与其他公司进行比较。学生和业内人士都可免费试用两周，来研究上市公司通常在10-K报告的风险分析章节和委托投票书中披露的相关信息。
许多跨国公司每年都会编制ESG或可持续发展报告，因此公司投资者关系网站也是获取此类信息很好的渠道。达美航空、英国石油公司和波尔公司都是提供ESG报告及战略等信息的代表。
ESG领域的职业机会
财会领域对可持续发展专业人士的需求正在加快增长。如前所述，2011年至2020年期间，标准普尔500指数成分股公司发布可持续发展报告的比例从20%上升至92%，体现了让会计人员参与公司ESG战略的巨大需求。2021年，普华永道宣布计划到2026年投资120亿美元，创造10万个新的工作岗位，用于填补ESG相关工作的人才缺口。该投资计划将用于招聘和人才培养。管理会计人员具备参与数据收集、报告编制和信息分析等方面的技能，因此，在ESG领域将大有可为。
具有ESG背景和技能的学生及会计人员可通过获得ESG认证来扩大其职业发展前景。例如，价值报告基金会（VRF）提供包括两门考试的可持续发展会计证书，第一门考试侧重于原理和实践，第一门考试则侧重于应用和分析。
高校会计专业课程必须将ESG会计纳入其中。鉴于气候变化对全球组织的巨大影响及其带来的挑战和风险，管理会计人员可在这些方面发挥关键作用：制定和支持ESG战略举措，成为战略合作伙伴，协助企业遵守新出台的ESG报告规定。
总编 | 曹聪
责任编辑 | 谢建中
技术总监 | 谢慧
审核官 | 叔朋
编辑 | 夏天
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