无发票固定资产已提取的折旧是否允许税前列支
| 2005-08-29 | 阅读次数： | 1579 | [ 字体大小： | 大 中 小 ] | |
来源：海安县国税局 作者：曹海勤 2005-08-26 11:29:35
某集团公司2003年以2000多万元的固定资产投资新设立了一家新企业，新企业固定资产入帐时所附原始凭证是该集团的资产调拨单。该企业按规定使用年限计提了折旧，并且在税前列支。在年终汇算清缴时，税务机关审核时发现，要求其调整。企业辩称，根据《企业所得税税前扣除办法》规定，其支出是真实的，并且其固定资产也不属于《企业所得税税前扣除办法》第二十四条规定的，不得计提折旧或摊销费用的资产，不需调整。
那我们来看看，《企业所得税税前扣除办法》是如何规定的。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三条规定,纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。
《中华人民共和国会计法》[中华人民共和国主席令（第二十四号）]也规定，会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
从税收征管的角度来看，税务部门不可能跟踪核实纳税人的每一笔生产经营活动，对于真实性的要求，只能要求纳税人提供有关凭据，如发票等；合法是指企业申请扣除的项目符合国家税收规定，其他法规或规定与税法不一致的，以税收法规规定为准，在两者中，真实性要求是合法性的前提。真实、合法是相辅相成的，两者缺一不可。
何为“适当凭据”，笔者以为，根据会计法和发票管理办法的规定必须提供发票的，发票就是适当的凭据；同时如果提供的发票不符合税收法规的规定，也不存在“合法性”。但企业在税前扣除的费用，如工资费用分配、折旧费用分配等无法取得外部发票，可凭自制凭证在税前扣除。否则不得在税前扣除。
如上案例，该企业应凭集团开具的普通发票作为固定资产的入帐依据。无发票，而仅凭内部凭证入账，是属于应取得而未取得发票的行为。
笔者认为，针对类似情况，除应按《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十九条的规定给予相应的处罚外，并且不得允许在税前列支已提取的折旧费用。
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