(1)甲公司对乙公司投资资料如下:
①2014年1月1日,甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的,账面原价为350万元,已提折旧150万元,投资日公允价值为240万元。在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票,向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2014年1月1日,乙公司所有者权益总额为3500万元,其中股本为2600万元,资本公积为100万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日,乙公司该项固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。
③乙公司2014年度实现净利润576万元,提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下:
乙公司2014年销售100件B产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元,甲公司2014年对外销售B产品60件,每件售价6万元,款项已经支付。
乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项,并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
(2)其他有关资料如下:
①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费;
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
③不用编制现金流量表的抵销分录。
要求:
(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;
(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
正确答案:
(1)2014年1月1日投资时:
借:固定资产清理 200
累计折旧 150
贷:固定资产 350
借:长期股权投资 3 300
贷:固定资产清理 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8
(240×17%)
营业外收入 40(240-200)
股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
银行存款 19.2
借:资本公积——股本溢价 100
贷:银行存款 100
(2)
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销:
内部商品销售业务
借:营业收入 500(100×5)
贷:营业成本 500
借:营业成本 80[40×(5-3)]
贷:存货 80
内部固定资产交易
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产——原价 40
借:固定资产——累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷:管理费用 4
内部应收账款业务抵销
借:应付账款 117
贷:应收账款 117
借:应收账款——坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
②对乙公司的调整分录:
借:固定资产 100
存货 150
贷:资本公积 250
借:管理费用 10[(900-800)/10]
贷:固定资产——累计折旧 10
借:营业成本 60[(350-200)×40%]
贷:存货 60
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
经调整后,乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。
借:长期股权投资——乙公司 320(400×80%)
贷:投资收益 320
借:长期股权投资——乙公司 24(30×80%)
贷:资本公积——其他资本公积 24
2014年12月31日按权益法调整后,对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644(万元)。
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益:
借:股本 2 600
资本公积 380(100+250+30)
盈余公积 137.6(80+57.6)
未分配利润——年末 1 062.4(720+400-57.6)
商誉 300(3 300-3 750×80%)
贷:长期股权投资——乙公司 3 644
少数股东权益 836(4180×20%)
⑤抵销子公司的利润分配项目:
借:投资收益 320(400×80%)
少数股东损益 80(400×20%)
未分配利润——年初 720
贷:提取盈余公积 57.6
未分配利润——年末 1 062.4
知识点:调整分录的编制,与股权投资有关的抵销分录的编制,内部债权与债务项目的抵销,内部商品销售业务的抵销,内部固定资产交易的合并抵销处理
【学员提问】
考试时只要涉及损益都要调吗?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
对于净利润的调整可以从两方面考虑,
1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况,这个是要调整的,个别报表认账面,合并角度认公允,所以固定资产折旧了,存货出售部分结转成本了,都要调整
2.内部交易,今年准则新规定是逆流调整,顺流不调整,考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整,那是不调整的,如果题目中没有说,要看是否是顺流的内部交易,如果是顺流的内部交易,那么对子公司的净利润是不调整的,如果是逆流交易的内部交易,那么对子公司的净利润是调整的。
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