一、审计背景：
1.集团公司财务部发布了《全面预算管理内控手册》以及一套财务报表预算勾稽报表，要求旗下分、子公司财务部制定自己的《全面预算管理制度及其执行细则》并组织执行，每阶段提报相应的执行记录，包括预算的编制、执行、调整、考核等。
2.各分、子公司提报的相应记录均不完整：预算财务报表未有具体事项仅有金额，执行分析未有改进具体措施与跟进记录，年度预算偏差较大。
3.集团对各分、子公司的全面预算管理进行了专项审计。
4.本案例就“通案”问题展开表述而非“个案”。
二、审计方案：
1.可能存在的问题：审计组通过对集团及其各分、子公司的控制环境分析，判断可能存在的问题：各分、子公司财务部可能尚未理解《全面预算管理内控手册》以及如何执行；各分、子公司对市场分析、评估预测不够专业。
2.审计方案：通过对各分、子公司全面预算管理的流程进行梳理，识别主要风险，判断现有控制措施的完整性、合理性、合法性、有效性，检查流程执行的规范性并提出审计建议以提高全面预算管理的能力与水平、提升各分、子公司各级人员的内控意识。
三、审计目标：
系统的梳理全面预算管理流程，包括标准、方法、工具，即完善《全面预算管理制度及其执行细则》。
四、审计过程与发现：
1.审计过程：
在审计期间，审计组分别与各分、子公司相关人员进行了流程访谈、审阅《全面预算管理内控手册》和《全面预算管理制度及其执行细则》、全面检查所有执行记录。最后绘制出各主、子流程图并予以确认。
2.审计发现：
(1)制度层面：《全面预算管理制度及其执行细则》照搬《全面预算管理内控手册》或稍有修改，未有将其识别的风险点和提出的控制标准具体到方法、工具模板化的控制措施。以至于很多“做什么”的步骤都未有流程和说明“怎么做”，明确要求制定的程序和方法都没有制定流程和说明，例如预算编制的程序与方法、预算执行及其分析程序与方法、预算考核具体方案等。
(2)执行层面：
①预算目标的依据不充分，预算目标根据企业战略和市场预测以及SWTO分析而来，可未有相关记录，是造成预算偏差大的主要原因。
②预算编制程序和方法不规范，制度未有明确，预算财务报表的数据分解到每个月，但未有具体项目。例如主营业务收入，未有细分到各通路别、各产品、各客户、各供应商，成本也就未跟上，继而应收、应付、现金流量也一样，采购相关数据也就是模糊的；例如固定资产的增加与减少，未有具体到固定资产名称与月份，折旧也就不准确；例如市场费用、招待费用，未有具体到客户、供应商与月份等等，这样的预算造成偏差也就能合理解释了。
③预算支出执行不到位，预算内、外审批未有差别，且由执行部门和预算管理委员控制会未经财务部再次审核，财务部也未在每一笔支出时检核是否超出预算是否是预算内、还是预算外，是造成预算偏差的主要原因。
④预算执行及其分析不规范，制度未有明确，预算执行分析仅为数据的罗列与简单的原因分析，未有有利差与不利差的深层次原因分析，同时未有改进的具体措施与跟进记录。
⑤预算考核不规范，制度未有明确，而是决算之后提出的考核方案，致使各分、子公司基层员工存在很大的抱怨，影响员工士气与公司形象。
五、审计结论： 暂不表，作为各位讨论……
六、审计建议：
1.各分、子公司根据《全面预算管理内控手册》和企业实际情况（附件：审计组绘制的各主、子流程图作为参考）重新梳理全面预算管理流程，修订《全面预算管理制度及其执行细则》，文件一定要有流程、标准、工具、授权审批等模板指导执行（以各分、子公司总负责人组织施行为宜），便于后续遵照执行，必要时可咨询集团财务部和审计部。
2.预算编制&调整时必须要有充分的依据和详细附件支撑，诸如企业战略、市场调查报告（必要时委托调查公司进行）、SWTO分析、预算分解到具体的项目和月份、预算内&外的标准及其审批标准等，后续遵照执行。
3.调整预算执行及其分析流程，增加财务审核预算内外及其支付确认，增加预算执行分析程序与作业标准，酌情考虑滚动分析，后续遵照执行。
4.预算考核并入人力资源绩效考核，按照绩效考核标准及时、准确的进行绩效考核，后续遵照执行。
以上，审计结论和案例启示还请各位同仁相互交流与探讨、补充……
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