企业所得税核定征收现状及对策

企业所得税核定征收管理户呈下滑之势。特别是实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人户数急速下滑难以抑制，以咸安区近三年企业所得税核定征收户数为例：2007年度全区企业所得税纳税人有209户，核定征收16户，其中实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人6户；2008年度全区企业所得税纳税人有250户，核定征收1户，实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人1户；2009年度全区企业所得税纳税人有330户，核定征收11户，实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人0户。

　　企业所得税核定征收鉴定管理呈乏力之态。企业所得税核定征收鉴定管理虽然有具体的实施方案，对应的操作流程，但依照《企业所得税核定征收办法（试行）》（以下简称《办法》）第3条规定，由税收管理员操作确实难以界定，县以下基层国税部门，又没有设置一只专业化专司管理的机构，组织管理缺乏力度，造成鉴定管理执行困难。往往是税收管理员为了免于不必要的麻烦，常常是直接鉴定为查账征收，一来省了操作征管系统错误带来的风险，也为今后一年纳税人管理带来自身的便利；二是如果核定征收就会实现企业所得税税款，这样会增加税收管理员的催收负担。《办法》第11条规定：税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。时间上与企业所得税汇算清缴重合，税收管理员基本上是“抓大放小”，企业所得税核定征收的管理力度就可想而知了。2009年度咸安区局大力推行企业所得税核定征收，核定征收企业有所增加，而11户核定定额征收企业，共实现企业所得税仅有1.52万元，没有一户实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人。

　　“长亏不倒”、零申报户数增长呈爆发之状。近三年来，随着增值税一般纳税人的准入门槛进一步降低，强行认定已经实施，造成大批新认定的增值税一般纳税人成为企业所得税纳税人，由于税收管理员在政策理解等方面的原因，增值税一般纳税人均实行查账征收，形成零申报新增企业所得税纳税人快速增长，三年以上连续亏损的企业所得税纳税人也随之增长。譬如：咸安区2007年有企业所得税纳税人209户，亏损81户，零申报8户；2008年有企业所得税纳税人250户，亏损132户，零申报29户； 2009年有企业所得税纳税人330户，亏损172户，零申报58户。这组数据可以明显看出，大量可实施企业所得税核定征收的纳税人在“长亏不倒”、零申报企业所得税纳税人之中。

对  策

　　消除企业所得税核定征收认识上的误区。误区一：增值税一般纳税人会计核算健全不符合企业所得税核定征收。《增值税暂行条例》第13条第二款规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。国税发明电[2004]37号对“会计核算健全，能够提供准确税务资料”进行了解释是：企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。《办法》第3条规定：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。从以上规定不难看出增值税一般纳税人不一定不符合企业所得税核定征收范围，县域经济欠发达的国税部门，管理大量小型增值税一般纳税人，很多增值税一般纳税人聘请兼职会计仅仅是为了满足核算进项、销项税额，并正确取得和开具发票和其他合法的进项税额抵扣凭证，工业企业的原材料、产成品、在产品的领料、入库、发货、完工程度等基本成本核算混乱，货币资金管理、往来账管理账面与实际出入较大，企业主往往不愿在这方面投入，采取守好门卫“肉烂锅里”的核算模式，商业企业同样，库存商品无明细，货币资金管理、往来账管理流于形式，采取“钱赚在兜里”的财务管理模式。这些增值税一般纳税人成本核算、费用归集均不健全，完全符合《办法》第3条第4项规定核定征收企业所得税；另外，他们也是“长亏不倒”、零申报企业所得税纳税人“主力军”，完全符合《办法》第3条第6项规定核定征收企业所得税。误区二：查账征收方式的不能转为核定征收方式。国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知第4款中明确：推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。这一通知精神形成了认识、理解方面的误导，造成企业所得税查账征收只能限期改正不能转为核定征收的习惯性思维方式。结果咸安区近三年来，由企业所得税核定征收转为查账征收16户，没有一户由查账征收转为企业所得税核定征收。实际在法律、法规及相关政策上并没有查账征收不能转为核定征收的规定，特别是企业所得税核定征收。

　　强化企业所得税核定征收管理的措施。措施一：强化增值税一般纳税人企业所得税核定征收管理。对符合《办法》第3条情形的增值税一般纳税人采取企业所得税核定征收，根据《办法》第4条依照能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的规定，核定其应税所得率。可与增值税申报同时管理，按月申报征收。计算公式：月应纳所得税额＝月应税销售额×应税所得率×25%。利用现有的较为规范成熟增值税申报征收平台，规范这部分企业所得税纳税人，并减轻税收管理员多税种催报、催缴的负担。措施二：强化企业所得税核定征收的起点、评估、鉴定管理。现在除工商个体业户外，几乎所有企业性质的纳税人在办理税务登记时就确定了查账征收方式，这里我们必须再设置一个环节，先行将企业所得税设置为核定征收方式，因为新成立的企业财务核算是否健全，能否正确核算成本费用不得而知，必须由税务人员进行评估来确定是否转为查账征收方式，从源头控制企业所得税核定征收管理。鉴定管理不仅仅针对以经企业所得税核定征收的纳税人进行鉴定，还应结合针对“长亏不倒”、零申报企业所得税纳税人的纳税评估，确定其是否属于符合《办法》第3条所列举的情形，属于所列举情形的立即纳入企业所得税核定征收管理，进行企业所得税核定征收鉴定。另外，严格企业所得税核定应税所得率和核定应纳所得额的划分，执行《办法》第4条的规定，提高鉴定管理工作的质效。措施三：强化稽查企业所得税纳税人的力度。加强对企业所得税的稽查力度，为企业所得税核定征收提供保障。让稽查发挥其应有的职能，从严打击成本费用虚列乱列的现象，做到打击一个、震慑一方的作用，使企业所得税纳税人为不健全的财务核算付出沉重的代价，而不是混水摸鱼“长亏不倒”，以提高企业所得税纳税人的纳税遵从度，为企业所得税核定征收管理提供良好的外部条件。企业所得税核定征收是分类管理的重要一环，它对于提高纳税人税收遵从度，简化税款征收，减轻税收管理员负担，完善汇算清缴，提高企业所得税有税面，都起着不可替代的作用，理应被我们在征管工作中所重视。

　　建立企业所得税核定征收的专业队伍。企业所得税鉴定管理是对纳税人究竟采取何种方式征收企业所得税，由税务机关审核鉴定的一项管理工作。正是由于该项工作缺乏专业化队伍往往流于形式，市以上有专业的机构设置，而县级以下没有机构设置，组织管理工作缺乏力度。为此，我们可以强化组织管理，成立企业所得税核定征收鉴定管理机构，进行专业化管理，不仅仅对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，还应对已经是查账征收方式又符合《办法》第3条规定的企业所得税的纳税人改变为核定征收方式的鉴定，以提高鉴定管理的数量、质量。

　　作者单位：咸安区国家税务局

　　责任编辑：倪宏伟