第一节:应收帐款的核算
一、基本概念:
1.应收帐款:企业在正常经营过程中,由于赊销或先提供产品和劳务,后收取价款而形成的应收款项,也称应收销售款。
2.应收及预付款:指企业所拥有的、将来收取货币资金,或得到商品和劳务的各种权益,属于短期性债权方式。
A应收帐款。
B应收票据:指各种应收款所反映的债权关系,是以票据形式出现,票据上载明偿还日期和偿还金额,是持票人在指定日期据此向出票人或指定付款人收取款项的书面凭证。
C其他应收款:指除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收暂付款项,包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种暂付款项等。
D预付帐款:指按照购货合同规定,预付给供方单位的货款。
E待摊费用:指已经支付,但由本月和以后各月受益,应由本月和以后各月分摊的费用,如:一次领用、分期摊销的低值易耗品等。
二、应收帐款的核算内容和计算原则:
1.内容:
A入帐时间及何时确定。
B入帐金额:按发票金额,还是按扣除销售折扣的净价。
C已入帐金额的数量调整:坏帐损失、金额折扣与折让、销售退回的调整。
2.计量原则:
A按实际发生额入帐的原则,按实际交易时的价格计算,不考虑市价的影响。
B按可实现性净值进行调整,在资产负债表的应收帐款中反映。
三、应收帐款入帐时间:
营业收入的确认可分为三种时间状态:
1.生产产品或提供劳务之时,确认营业收入。
2.在销售之时,确认营业收入。
3.在收到款项之时,确认营业收入。
应收帐款入帐时间,也与这三种状态相对应。
资产类:借方登记按上述三种时间确认的应收帐款,贷方登记应收帐款的收回数。余额在借方,表示应收而未收的款项,应收帐款应按债务人设置明细帐。
(一)生产产品或提供劳务时确认应收帐款:
如:长期工程项目可根据工程的完工进度、确认营业收入。
甲公司1990年承接了乙公司一项价格为50万元的建造工程(造船),工程预计在两年内完工。根据合同规定,甲公司每年年终,按工程完工进度结算,其中结算款的65%进行银行接转,35%在全程工程完工后结算,1990年底实际完工进度为40%。
1、借:应收帐款-乙公司 200000(50万元的40%)
贷:产品销售收入 200000
2、当甲公司实际收到结算款的65%时:
借:银行存款 130000
贷:应收帐款-乙公司 130000(20万元的65%)
(二)在销售之时确认应收帐款:
如:A公司向华远公司出售20辆汽车,每辆售价10万元,货已发出,但未收到货款(暂不考虑税收)
借:应收帐款-华远公司 2000000
贷:产品销售收入 2000000
(三)售后入帐的应收帐款:
主要指分期收款销售所形成的应收帐款,当按合同约定收款日期确认营业收入时,没有收到货款,则按应收帐款登记入帐。
如:某工业企业以分期收款销售方式出售甲产品10台,每台售价1.5万元,单位成本1.2万元,按合同的约定,第一期收款5000元,以后分四期,将余额收回。
1、当企业发出甲产品时:
借:分期收款发出商品 120000
贷:产成品 120000
2、按合同规定第一期应收货款50000元,假定第一期企业并未收到合同规定的50000时。
借:应收帐款 50000
贷:产品销售收入 50000
结转成本:
借:产品销售成本 40000(成本/收入=12000/15000=80%)
贷:分期收款发出商品 40000
3、第二期该企业收到甲产品价款75000
借:银行存款 75000
贷:产品销售收入 25000
应收帐款 50000
结转成本:
借:产品销售成本 20000(25000元的80%)
贷:分期收款发出商品 20000
(四)入帐金额:
销售折扣:
1、商业折扣:成批销售时,其发票价格可按售价打个折扣,获得按规定低于售价的优惠,不影响帐目,帐目是按实际发票入帐。
2、现金折扣:销售折扣主要指现金折扣,即出售产品或提供劳务的企业,为了尽早收回帐款而鼓励欠款企业,早日偿还欠款,所给的一种优惠,这种优惠是允诺,在一定的还款期限内给予规定的折扣。
比如:在规定的时间内付款,给予2%的付款优惠,在规定的时间之后付款,则金额付款。
一般情况下,会计上处理销售折扣,主要有总价法和净价法。我国现行会计制度,要求采用总价法。然而,无论采用总价法还是净价法,销售折扣的核算在销售折扣和折让是损益类帐户,是销售帐户的抵减。
1、总价法:无论营业收入还是应收帐款,均按发票金额入帐,销售折扣只有付款人在折扣期内支付货款时,才予以确认。
如:某公司发出一笔赊销业务,发票金额10万,付款条件2/10 、 N/30
要求按总价法进行(暂不考虑税收):
A销售业务发生,而货款暂欠时
借:应收帐款-X企业 100000
贷:产品销售收入 100000
B如付款企业在10天内付款:
借:银行存款 98000
贷:销售折扣与折让 2000
应收帐款 100000
C如付款企业在10天后付款:
借:银行存款 100000
贷:应收帐款 100000
2、净价法:无论营业收入还是应收帐款,均按发票金额扣除销售折扣后的净额入帐,销售折扣只有付款人在销售期内支付货款时,才予以确认。
如前例:
A销售业务发生,而货款暂欠时
借:应收帐款-X企业 98000
贷:产品销售收入 98000
B如付款企业在10天内付款:
借:银行存款 98000
贷:应收帐款 98000
C如付款企业在10天后付款:
借:银行存款 100000
贷:销售折扣与折让 2000
应收帐款 98000
(五)已入帐金额的数量调整:
1、坏帐损失的核算:
某企业采用对比法,计算坏帐损失,企业按年末应收帐款的千分之三提取坏帐准备。
A1994年末,应收帐款余额为100万元,坏帐准备帐户当前没有余额,试提取坏帐准备
借:管理费用 3000
贷:坏帐准备 3000
B 1995年内,确认东风厂所欠帐款5000元,无法收回,给予注销。
借:坏帐准备 5000
贷:应收帐款-东风厂 5000
C 1995年末,应收帐款余额为120万元,试提取坏帐准备。
借:管理费用-坏帐损失 5600
贷:坏帐准备 5600
坏帐准备
5000 | 95年初余额为3000 X=5600 |
95年末余额为3600
D 1996年,已冲销上一年东风厂应收帐款5000元,应收回。
借:应收帐款 5000
贷:坏帐准备 5000
借:银行存款5000
贷:应收帐款 5000
E1996年末,应收帐款余额为130万元,试提取坏帐准备。
借:坏帐准备 4700(96年初3600+96年5000-3900)
贷:管理费用-坏帐损失 4700
坏帐准备
X=4700 | 96年初余额为3600 96年5000 |
96年末余额为3600
2、销售退回与销售折让:
当营业收入与应收帐款确认入帐后,有时由于发出单位的规格、品种与合同不符,或由于质量不符合标准,购买方要求全部或部分退货,或折旧支付部分货款。经双方协商同意后,作为销售退回与销售折让处理,其中退货部分,会计上称为销售退回。折旧付款部分,会计上称为销售折让。发生销售退回时,不论是属于本年度,还是属于以前年度销售的,都应冲减本期的销售收入,并冲减原增值税-销项税额。而销售折让发生时,则在销售折扣与折让的借方帐户反映,折让不冲减增值税。
A某企业于1995年3月20日赊销产品10万元(含增值税17%)。1996年4月该批产品因规格、品种不符合合同规定,对方要求退货一部分,折让一部分,退货部分金额为2万元,折让部分金额为4000元,其余款项通过银行支付,欠款方立即履约,将欠款通过银行结算。
借:应收帐款 100000
贷:应交税金-应交增值税-销项税额 14530
产品销售收入 (100000÷1.17=85470)
收回欠款、处理退回与折让业务:
借:银行存款 76000
产品销售收入 17094 (20000÷1.17=17094)
应交税金-应交增值税 2906 (20000-17094=2906)
销售折扣与折让 4000
贷:应收帐款 100000
联系客服