共享说｜浅析视同销售及其八种情况

作者：马洁

单位：武汉服务部

视同销售，通俗的讲，是在会计上和税法上确认收入的角度和出发点的不同所导致的差异。

增值税的特点：增值税是一种流转税、闭环链，有销必有进，它是商品在整个流通环节中价值的增加；只要商品的价值增加了，就要缴纳增值税。

站在企业的角度，只要商品通过企业继续向下一个环节流转，就要缴纳增值税；如果商品不再向下一个环节流转了，如用于集体福利或个人消费，就要视不同情况处理。

视同销售是防止企业偷税漏税的重要措施。

在会计上、税法上都有视同销售的概念。

会计上的

视同销售

指没有产生收入但是视同产生了收入。

税法上的

视同销售

主要指增值税上的视同销售，本质为增值税“产生销项并抵扣进项”的链条终止，如将货物用于非应税项目，用于个人消费或者职工福利等，而会计上没有做销售处理。

我们总结一下，视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

第一种情况

将货物交给他人代销。

第二种情况

销售代销货物；这两种都是委托代销行为。为了防止互相推诿，无论是委托方还是受托方，都视同销售。

第三种情况

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外，简称货物异地移送。为了避免移出地的税收流失，需要视同销售。

第四种情况

自产或委托加工的货物用于非生产性支出，讨论的是纳税公平与否的问题；本着公平的原则，需要视同销售。

第五种情况

自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者。

第六种情况

自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

第七种情况

自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；这几种情况，货物都将会流转到下一个环节，为了保持增值税纳税链条的完整性，需要视同销售。

第八种情况

单位或者个人向其他单位或个人无偿提供服务或者转让不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。这种情况在税法上会认为会有经济利益的流入和流出，毕竟没有哪家企业会“无缘无故”为其他企业“无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产；但是对于公益事业除外，国家是鼓励和支持社会公益事业的。

进项税额转出是指将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额按同等金额如数转出。

判断标准：

一

判断是否增值，若增值则视同销售；如生产的产品和委托加工的产品流转时会增值，需视同销售并计算销项税。

二

针对未增值，判断是对内还是对外，以购进为例，对内用于非应税项目、个人消费、职工福利等属于未增值，需作进项税转出；对外进行投资、分配和捐赠会增值，需视同销售并计算销项税。

• 保证增值税税款抵扣制度的实施和抵扣链条的完整性，不致因发生诸如将货物交付他人代销和销售代销货物时未视同销售，而出现销售代销货物方仅有销项税额而无进项税额，货物交付他人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，造成各相关环节税款抵扣链条的中断。

• 避免因货物销售税收负担不平衡的矛盾而出现逃避纳税的现象。

• 体现增值税计算的配比原则。即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应有对应的销售额及销项税额，否则就会产生不配比情况。