案例描述
检查:发现工程人员除了春节休假外其他均全勤,均有加班费发生,为什么?
抽样。审计人员抽样检查考勤记录无异常,备注:均为纸质考勤,未有信息系统移动考勤记录;
访谈。审计访谈分管人资副总裁、工程项目负责人,解释因项目分散、同时考虑移动考勤的成本,所以无法实现移动考勤,现场由工程项目经理月底统一提供纸质考勤记录呈报人资部。考勤记录可靠吗?审计陷入了僵局……
大胆假设。假设考勤记录有假。工程人员远道而来到工程所在地上班,必然有差旅费用发生。那么,审计大胆假设,同时出现加班费和差旅费发生.....你懂得!
小心求证。审计抽样检查了中秋节(审计思路,春节,为阖家团圆的节日,回家过节的可能性较大;国庆节,7天长假,员工回家可能性较大),果然发现加班费、差旅费同时大量出现的证据……
该案例可借鉴之处:
姜还是老的辣
审计发现纸质考勤记录后,并没有放弃,而是继续扩大审计程序,大胆假设,小心求证。往往审计小白们会就此结束审计项目提出审计发现为“工程人员考勤记录不规范”或“考勤记录管理有薄弱环节”。
这样失败的案例在我的团队中也多次出现过。如审计发现全年各工程项目均采用统一提供纸质考勤记录的方法,如果没有足够的证据,审计此时只能下结论考勤记录不够规范,或有管理薄弱环节,建议加以规范,但资深审计人员如唐老师!
审计抽样技术运用。
抽查春节、国庆节特殊的节日,符合逻辑。
本案例由唐鹏展审计总监提供。感谢唐老师!
唐鹏展:
現任保利協鑫能源控股有限公司(HK3800審計總監,先後在世界 500 強外企、大型上市企業、行業龍頭企業任審計總監、審計部負責人、從業經驗豐富,多個審計案例被相關部門引為經典案例,多篇論文發表在國家審計署的核心期刊《中國內部審計》、國家會計學院《首席審計官》、《浙江內部審計》、《财务世界》。
案例描述
分析性复核发现异常。审计过程中通过分析性复核程序发现酒店餐饮部人员最多、成本最高、利润最低。餐饮部人工费用占整个酒店人工费用的45%左右,而临时用工与正式员工比例相当。为什么?
风险评估。审计认为临时用工固有风险较高,予以重点关注。原因:临时用工人员不固定,出勤人员不容易控制。
分析性复核程序。通过对抽查月份每天的宴会、包房及自助餐厅的场次、销售额进行对比,发现临时工人工费与销售额比例异常。为什么?
扩大审计程序—-检查。审计人员对临时用工的员工通道签到和签退记录与用人部门的签到、签退记录进行核对,发现(酒店员工考勤打卡描述:上班,员工上班进入酒店先在员工通道打卡,后到用人部门如餐饮部签到;下班,员工下班先在用人部门如餐饮部签退,后到员工通道签退离开酒店)
1.笔迹异常。同一人员不同时间签字字迹差异明显,不同人员的签字字迹相同;
2.时间先后顺序矛盾。同一人员在两个签到和签退记录中的时间有矛盾,如上班打卡记录,员工通道中签到记录时间为7:50,餐饮部签到记录时间为7:30)
该案例可借鉴之处:
1.分析性复核程序的多次运用,屡试不爽,发现异常。审计人员应必须把握的一项审计方法。
2. 风险识别之妙。在审计过程中关注固有风险较高的领域;如关注临时用工人工费。
3.认真认真再认真,质疑每一笔异常交易。签到记录笔迹异常,签到前后顺序时间不符合逻辑等。
注:本案例由魏改霞总监提供。再次感谢!
魏改霞:
CPA、高会、一级建造师。曾任职于国内某大型会计师事务所,负责过大型国企、上市公司的资产整合、年报审计及IPO业务;曾任职于速冻行业的上市公司、起重机的龙头企业,先后负责过财务管理、内审;目前任职于一家以房地产为主的集团公司。
知识索引
固有风险和剩余风险(也称流动风险)是两个基本的风险概念。
固有风险:假定不存在相关的化解风险的控制措施,信息或数据对重大错报的敏感性。
剩余风险:指管理层采取措施(包括用于应对某种风险的控制活动)以减少负面事件的影响即可能性滞后仍然存在的风险。
剩余风险的概念很重要,指在建立控制措施滞后荏苒存在的所有风险。
剩余风险=固有风险—所有风险管理应对方式的总和
备注:关于固有风险、剩余风险的认知经我与风险管理专家孙友文老师再三探讨后而形成。再次感谢我的良师益友“风险管理世界”公众号主人孙友文老师不吝赐教)
1.你心里有钩子,别人才能往上挂东西!
2.持而盈之,不如其已。揣而梲之,不可长保。金玉满堂,莫之能守。富贵而骄,自遗其咎。功遂身退,天之道。
译:执持盈满,不如适时停止;显露锋芒,锐势难以保持长久。金玉满堂,无法守藏;如果富贵到了骄横的程度,那是自己留下了祸根。一件事情做的圆满了,就要含藏收敛,这是符合自然规律的道理。
—【道德经】
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