【实务】合伙人退伙的税务处理（一）

合伙人退伙的税务处理

文/蒋玉芳

今天已经是2023年3月23日，距离个人所得税经营所得汇算清缴期结束（3月31日）没有几天了。

笔者在总局12366纳税服务平台“网上留言”区，看到很多咨询合伙企业相关的留言。

今天选其一进行梳理、分析，表达观点，供参考

问题内容：

答复内容：

税和湛蓝：

1. 合伙企业对外转让所持30万股份，取得收入500万元，核算经营所得：500-30*10=200（万元）；

如果该合伙企业属于有限合伙企业，且合伙协议约定合伙人可以转让间接持有的股份提前退出(即对应股份转让所得可全部由合伙人C取得），则此200万元，C合伙人按照经营所得缴纳个人所得税：200*35%-6.55=63.45（万元）

2. 合伙人C与合伙企业结算取得500万元，其中200万元已按照经营所得缴纳个人所得税，所以，合伙人C按照“财产转让所得”缴纳个税时，财产转让所得=（500-200-400）=-100.  所以，无需缴纳个税，扣缴义务人（合伙企业）无需扣缴个税。

3.  假设合伙人C与合伙企业结算，取得700万元。则应按照“财产转让所得”缴纳个税：[700-200（经营所得）-400（计税基础）]*20%=20（万元）。

4. 合伙人C退出，填报A表后，需要填报B表。至于填报B表的时间，尽管税法目前未做明确规定。但是，必须是在合伙企业做变更登记（合伙人变更）之前，因为变更后，合伙人C即使想填报B表进行汇算清缴，也无法正常完成了。这一点笔者在《合伙企业经营所得个税》一书从“税收+法律”角度进行了详细阐述与分析，有兴趣可阅读。

5. 合伙人C退伙与合伙企业进行结算取得的所得，需要按照“财产转让所得”缴纳个人所得税的所得部分，与合伙企业转让所持股份，按照“先分后税”原则，合伙人C应该就取得的经营所得缴纳个人所得税的部分，属于不同的应税所得项目，前者属于分类所得，不涉及汇算清缴，后者属于经营所得，需要在取得所得的次年3月31日前进行汇算清缴。这个思路应该厘清。