【汇算清缴】实务解析：一文理清地方水利建设基金的征管规定、账务处理及税务处理

在实务操作过程中，很多企业会遇到缴纳“地方水利建设基金”的问题，对于地方水利建设基金的缴纳，从事一线工作的小伙伴都清楚需要在缴纳税费时一块申报缴纳给当地税务机关，税务机关会通过税收完税证明的方式进行列示。但对于“地方水利建设基金”的征收背景、计算方式、税收优惠等事项可能没有进行具体了解，今天我们带领小伙伴们一起学习下。

一、水利建设基金筹集背景

为加快水利建设，提高防洪减灾和水资源配置能力，缓解水资源供需矛盾，促进经济社会可持续发展，根据国务院关于充实完善水利建设基金的要求，2011年1月10日，财政部、国家发展改革委和水利部联合下发了《关于印发<水利建设基金筹集和使用管理办法>的通知》(财综〔2011〕2号》，自2011年1月1日到2020年12月31日，规定中央水利建设基金的提取办法和地方水利建设基金提取和划转办法，明确了进一步完善各省、自治区、直辖市向企事业单位和个体经营者征收水利建设基金的政策。

同时，根据《财政部关于民航发展基金等3项政府性基金有关政策的通知》（财税〔2020〕72号）规定，自2021年1月1日起继续征收民航发展基金、旅游发展基金、水利建设基金，截止日期另行明确。一方面，优化民航发展基金使用方向，将民航发展基金重点投向不具备市场化条件的公共领域，逐步退出竞争性和市场化特征明显的领域;将航空物流体系建设纳入民航发展基金补助范围;不再对通用航空机场建设和运营予以补贴。另一方面，优化旅游发展基金使用方向，将国家全域旅游示范项目、促进文化和旅游消费项目纳入旅游发展基金补助范围。另外，政策指出，2020年12月31日前已开征地方水利建设基金的省、自治区、直辖市，省级财政部门可提出免征、停征或减征地方水利建设基金的方案，报省级人民政府批准后执行。

一、水利建设基金的概念

水利建设基金，指的是用于水利建设的专项资金，由中央水利建设基金和地方水利建设基金组成。其中，中央水利建设基金主要用于关系经济社会发展全局的重点水利工程建设；地方水利建设基金主要用于地方水利工程建设。跨流域、跨省（自治区、直辖市）的重大水利建设工程和跨国河流、国界河流我方重点防护工程的治理投资由中央和地方共同负担。

水利建设基金收支纳入政府性基金预算管理，实行专款专用，年终结余结转下年度安排使用。其中，水利建设基金用于固定资产投资项目，要纳入固定资产投资计划。

二、水利建设基金的筹集

水利建设基金的筹集主要包括中央水利建设基金的来源和地方水利建设基金的来源。其中，中央水利建设基金的提取办法按照财政部有关规定执行，地方水利建设基金提取和划转办法按照省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。财政部要进一步完善各省、自治区、直辖市向企事业单位和个体经营者征收水利建设基金的政策。

（一）中央水利建设基金的来源

1.从车辆购置税收入中定额提取;
　 2.从铁路建设基金、港口建设费收入中提取3%;
　 3.经国务院批准的其他可用于水利建设基金的资金。

（二）地方水利建设基金的来源

  1.从地方收取的政府性基金和行政事业性收费收入中提取3%。应提取水利建设基金的地方政府性基金和行政事业性收费项目包括：车辆通行费、城市基础设施配套费、征地管理费，以及省、自治区、直辖市人民政府确定的政府性基金和行政事业性收费项目。
  2.经财政部批准，各省、自治区、直辖市向企事业单位和个体经营者征收的水利建设基金。【此项一般通过地方税务机关进行税费征缴】
  3.地方人民政府按规定从中央对地方成品油价格和税费改革转移支付资金中足额安排资金，划入水利建设基金。
  4.有重点防洪任务和水资源严重短缺的城市要从征收的城市维护建设税中划出不少于15%的资金，用于城市防洪和水源工程建设。具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。

三、水利建设基金的使用

水利建设基金按下列规定安排使用：
　　（一）中央水利建设基金专项用于：

关系经济社会发展全局的防洪和水资源配置工程建设及其他经国务院批准的水利工程建设；中央水利工程维修养护；防汛应急度汛。资金使用结构为：55%用于水利工程建设；30%用于水利工程维修养护；15%用于应急度汛，各部分资金结余可统筹安排使用。　　

（二）地方水利建设基金专项用于：

大江大河主要支流、中小河流、湖泊治理；病险水库除险加固；城市防洪设施建设；地方水资源配置工程建设；地方重点水土流失防治工程建设；农村饮水和灌区节水改造工程建设；地方水利工程维修养护和更新改造；防汛应急度汛；其他经省级人民政府批准的水利工程项目。

二、地方水利建设基金的筹集和使用

一、各省地方水利建设基金筹集和使用政策出台

地方水利建设基金属于政府性基金，主要用于地方水利工程建设和重点水利防护工程治理，并与中央共同负担跨流域、跨省的重大水利工程建设。根据财政部、国家发展改革委、水利部下发的《水利建设基金筹集和使用管理办法》等有关规定，各级省、自治区、直辖市结合实际，陆续制定并出台了地方水利建设基金筹集和使用管理办法。以山东省为例，山东省人民政府出台了《山东省人民政府关于印发〈山东省地方水利建设基金筹集和使用管理办法〉的通知》(鲁政发[2011]20号)，自2011年1月1日至2020年12月31日，山东省全面开征地方水利建设基金，在该期间暂停征收河道工程修建维护管理费。

（一）地方水利建设基金的来源渠道（以山东省为例）

1.从行政事业性收费和政府性基金(含专项收入，剔除教育收费、地方教育附加、教育费附加、水资源费、国有土地使用权出让收入等)收入中提取3%；

【注意】

　 2.对本省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税(以下简称“三税”)的企事业单位和个体经营者，按照“三税”实际缴纳额的1%征收;生产企业出口自产货物免抵的增值税额，按规定征收地方水利建设基金；

【注意】各市从土地出让收益中提取的农田水利建设资金，纳入地方水利建设基金管理。同时，向缴纳“三税”的企事业单位和个体经营者征收的地方水利建设基金，由地方税务部门负责代收并就地缴入县(市、区)级国库。其中，由地方税务部门代收地方水利建设基金，统一使用税务部门的税收票证，作为征缴凭证。地方税务部门代收地方水利建设基金所需征管经费，由省级财政部门通过预算安排，不得从地方水利建设基金中提取或列支。按照企事业单位和个体经营者“三税”实际缴纳额的1%征收地方水利建设基金的规定，自2011年7月1日施行。

【政策变动1】根据《山东省人民政府办公厅关于进一步清理规范政府性基金和行政事业性收费的通知》（鲁政办字[2017]83号）规定，从2017年6月1日起至2020年12月31日，山东省减半征收地方水利建设基金，即对本省行政区域内缴纳增值税、消费税的企事业单位和个体经营者，其地方水利建设基金征收比例，由按照增值税、消费税实际缴纳额的1%调整为0.5%。

【政策变动2】根据《山东省财政厅关于免征地方水利建设基金有关事项的通知》（鲁财税〔2021〕6号）自2021年1月1日起，山东省免征地方水利建设基金，即对本省行政区域内缴纳增值税、消费税的企事业单位和个体经营者，其地方水利建设基金征收比例，由原按增值税、消费税实际缴纳额的1%调减为0。为筹集地方水利建设基金，各级财政部门可继续按照鲁政发〔2011〕20号文规定的三种渠道提取和划转资金。

3.从中央对地方成品油价格和税费改革返还和转移支付资金中提取3%；

【注意】中央对地方成品油价格和税费改革返还及转移支付资金中按照3%，由同级财政部门按现行预算管理制度足额计提。

　 4.有重点防洪任务和水资源严重短缺的城市，从征收的城市维护建设税中提取15%。

【注意】从城市维护建设税中按15%提取的地方水利建设基金，由同级财政部门按现行预算管理制度足额计提。

（二）地方水利建设基金收入列政府收支预算

1.地方水利建设基金收入列政府收支分类科目103类“非税收入”01款“政府性基金收入”38项“地方水利建设基金收入”，收入科目编码为103013801-103013802。

　　2.财政部门拨付地方水利建设基金，列政府基金预算支出213类“农林水事务”64款“地方水利建设基金支出”对应的01-99项级科目，支出科目编码为2136401-2136499。

　　3.人民银行国库部门应使用“1030138———地方水利建设基金收入”下设的目级科目办理地方水利建设基金收纳和入库。

　　4.每月终了后10日内，各级地方税务部门在与同级人民银行国库部门对账后，将代收地方水利建设基金情况，抄送同级财政部门和水利部门。

（三）地方水利建设基金的专项使用（以山东省为例）

1.重大水利工程建设(包括前期工作);

2.河流湖泊治理、病险水库除险加固、防潮堤和城市防洪设施建设、防汛应急度汛;

　 3.水资源开发利用、保护管理，水土流失防治、水系生态保护及水文监测设施建设;

　 4.农村饮水安全、灌区节水改造和农田水利建设;

　 5.地方水利工程维修养护、更新改造和运行管理;

　 6.经省人民政府批准的重大水利项目等其他相关支出。

三、地方水利建设基金的账务处理与税务处理

一、地方水利建设基金的账务处理

地方水利建设基金的性质与企业缴纳的教育费附加、地方教育附加相同，由于在新会计准则中取消了其他应交款科目，对于企业来讲，水利基金是随企业的实缴的流转税计征，一般通过税金及附加科目及应交税费科目进行会计核算。

1.计提地方水利将设基金

借: 税金及附加

贷：应交税费-地方水利建设基金

2.缴款后：

借：应交税费-地方水利建设基金

贷：银行存款

二、地方水利建设基金的税务处理

企业缴纳完地方水利建设基金后，根据当地主管税务机关开具的税收完税证明作为税前扣除的依据。该项税费的征收实质属于政府的非税收入，纳入政府性基金管理。

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