上篇文章《增值税会计科目账务处理及计税原理通俗实务解读（一）增值税科目设置分类及含义》中我们了解到增值税分为10个二级科目和10个三级专栏，不同的科目核算内容不一样。今天小编带领小伙伴们从增值税的计税原理出发，从源头解码增值税核算的原理，以便大家对增值税有个全新透彻的理解。文章搜索：爱问财税
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一、增值税核算原理
增值税会计处理规定的出台与增值税核算原理密不可分，要想弄懂增值税会计科目，就必须吃透增值税的计税原理。
（一）增值税纳税人的计税方法
增值税纳税人
计税方法
计算公式
适用情形
一般纳税人
一般计税方法（间接抵扣法）
应纳税额=销项税额-进项税额
一般都适用
简易计税方法（直接交税法）
【可选择，36个月内不得变更】
应纳税额=含税销售额/(1+征收率)*征收率
1、房地产开发企业销售自行开发的老项目
2、建筑服务企业为老项目、甲供工程、清包工方式提供建筑服务
3、出租不动产老项目-2016.04.30前取得的
4、劳务派遣服务选择差额纳税的
小规模纳税人
简易计税方法（直接交税法）
应纳税额=含税销售额/(1+征收率)*征收率
小规模都适用
通过上面的间接抵扣法公式“应纳税额=销项税额-进项税额”，我们知道，作为一般纳税人，必须核算出销项税额和进项税额，方能计算出当期应缴纳的增值税税款。
做过税务的小伙伴们应当清楚，在增值税纳税申报主表中有“销项税额”栏位，它的数据来源于《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中一般计税方法计税中的销项税额合计，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票及纳税检查调整4种情形核算的销项税额。【包括开具的专票和非专票，普票包括在内】
而在增值税纳税申报主表中有“进项税额”栏位，它的数据来源于《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中当期申报抵扣进项税额合计，包括认证相符的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等其他扣税凭证、本期用于购建不动产的扣税凭证、本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证、外贸企业进项税额抵扣证明5种情形人证抵扣的进项税额。【包括取得的专票和计算抵扣的非专票，不包括普票】
为方便纳税人填列申报表，根据增值税会计处理规定，应当对应设置“应交税费-应交增值税（销项税额）”和“应交税费-应交增值税（进项税额）”两个科目进行基本核算：一个核算销售端业务，一个核算采购端业务。
当然由于业务的特殊性，除了这两个基本科目外，还需要设置辅助会计科目进行核算。这里我们先引入最经常用的一个“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”。这个科目核算的是企业虽然取得专票但不符合抵扣的情形：
（1）购进特殊服务4种：贷款、日常、餐饮、娱乐
（2）改变常规用途4种：简易、免征、集体福利、个人消费
（3）非正常损失2种：管理不善或违法违规
二、增值税科目核算内涵
（一） “应交税费-应交增值税”
其核算的是当期尚未抵扣的增值税，其基本构成包括：
“应交税费-应交增值税（销项税额）”——当期有销售业务发生的销项税
“应交税费-应交增值税（进项税额）”——当期有采购业务发生的进项税
“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”——当期有特殊业务转出进项税
“应交税费-应交增值税（已交税金）”——当月有交纳了当月的增值税【真金白银】
这几个明细科目的关系为：
当期应交增值税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-上期留抵增值税
①当期应交增值税额>应交税费-应交增值税（已交税金）,存在未交增值税；
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费-未交增值税
②0<当期应交增值税额<应交税费-应交增值税（已交税金）,存在多交增值税；
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
③当期应交增值税额<0<应交税费-应交增值税（已交税金），存在留抵税额。
此时，不作账务核算处理，作为应交税费-应交增值税借方余额即留抵税额。
注意：留抵增值税是由于销项小于进项或进项大于销项产生的留待以后期间抵扣的税款，即当期应交增值税额<0时，留抵税额自然累积增加。
【举例说明】
①本月销项税额100万，进项税额70万，本期已缴本期增值税款10万
借：应收账款 X+100
贷：主营业务收入 X
应交税费-应交增值税（销项税额） 100
借：原材料 Y
应交税费-应交增值税（进项税额）70
贷：应付账款 Y+70
借：应交税费-应交增值税（已交税金）10
贷：银行存款 10
月末应交增值税款=销项-进项+进项转出-上期留抵=100-70+0-0=30>已交税金10
因为“应交税费-应交增值税”体现的是【当期尚未抵扣的增值税】，根据题意，该企业当期尚未抵扣的增值税=0，所以应当补做一笔分录：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20
贷：应交税费-未交增值税 20
此时，应交税费-未交增值税贷方余额表示“当期尚未交纳的增值税”，而“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”借方发生额体现的是将“应交税费-应交增值税”的贷方余额转平。
②本月销项税额100万，进项税额70万，本期已缴本期增值税款40万
借：应收账款 X+100
贷：主营业务收入 X
应交税费-应交增值税（销项税额） 100
借：原材料 Y
应交税费-应交增值税（进项税额）70
贷：应付账款 Y+70
借：应交税费-应交增值税（已交税金）40
贷：银行存款 40
月末应交增值税款=销项-进项+进项转出-上期留抵=100-70+0-0=30<已交税金40
因为“应交税费-应交增值税”体现的是【当期尚未抵扣的增值税】，根据题意，该企业当期尚未抵扣的增值税=0，所以应当补做一笔分录：
借：应交税费-未交增值税 10
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）10
此时，应交税费-未交增值税借方余额表示“当期多交纳的增值税”，而“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”贷方发生额体现的是将“应交税费-应交增值税”的借方余额转平。
③本月销项税额100万，进项税额130万，本期已缴本期增值税款20万
借：应收账款 X+100
贷：主营业务收入 X
应交税费-应交增值税（销项税额） 100
借：原材料 Y
应交税费-应交增值税（进项税额）130
贷：应付账款 Y+130
借：应交税费-应交增值税（已交税金）20
贷：银行存款 20
月末应交增值税款=销项-进项+进项转出-上期留抵=100-130+0-0=-30<已交税金20
因为“应交税费-应交增值税”体现的是【当期尚未抵扣的增值税】，根据题意，该企业当期尚未抵扣的增值税=30，所以此时应当再补做一笔分录：
借：应交税费-未交增值税 20
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）20
此时，应交税费-未交增值税借方余额表示“当期多交纳的增值税”，而“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”贷方发生额体现的是将“应交税费-应交增值税”的借方余额转平。
三、增值税科目辨析
科目
核算内容
应交税费——应交增值税（已交税金）
当月交纳当月增值税的，即当月预交的增值税
应交增值税——未交增值税
当月交纳以前未交的增值税的，即补交的增值税；一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额
应交增值税——预交增值税
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额；月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目，但在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”
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