抵减~生产、生活性服务增值税加计抵减会计处理方式

        近期，财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

        生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

来源： 国家税务总局

举例:某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，当月购买货物取得增值税专票，不含税价为50万元，除此外无其他抵扣，上月增值税留底4万元。则当月应缴纳增值税200*6%-50*13%-4=1.5万元 ＞加计抵扣=50*13%*10%=0.65万元,所以实际应缴纳增值税=1.5-50*13%*10%=0.85万元，

其会计处理如下:

取得收入:

借:银行存款 212

贷:主营业务收入 200

应交税费-应交增值税(销项税额) 12

取得进项:

借:库存商品50

应交税费-应交增值税(进项税额)6.5

贷:银行存款56.5

借:应交税费-应交增值税(转出未交)1.5

贷:应交税费-未交增值税 1.5

次月申报缴纳时:

借:应交税费-未交增值税1.5

  贷:银行存款0.85

       其他收益0.65

另外需要说明:增值税加计抵减收益即不属于企业所得税不征收收入，又不属于企业所得税免税收入，应当并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。