2017年是一个公允价值的年份，大量的有关公允价值运用的准则修改，还诞生了“第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营“。在过去的年代里，金融工具有Held-to-Maturity，和Available-for-Sale，现在多了一种新的形式在Non-current-Assets里面，那就是Non-current-Assets Held-for-Sale，同样用公允价值进行减值的测算。下面来看准则：
处置组（Disposal Group），是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组所属的资产组或资产组组合按照《第8号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。
A 'disposal group' is a group of assets, possibly with some associated liabilities, which an entity intends to dispose of in a single transaction.
Article Three：本准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则：（Non-current Assets）
（A）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《第3号——投资性房地产》；
（B）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《第5号——生物资产》；
（C）职工薪酬形成的资产，适用《第9号——职工薪酬》；
（D）递延所得税资产，适用《第18号——所得税》；
（E）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则；
（F）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。
处置组包含适用本准则计量规定的非流动资产的，本准则的计量规定适用于整个处置组。处置组中负债的计量适用相关会计准则。
Article Four：终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（Discontinued operation）
（A）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（represents either a separate major line of business or a geographical area of operations）
（B）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（is part of a single co-ordinated plan to dispose of a separate major line of business or geographical area of operations）
（C）该组成部分是专为转售而取得的子公司。（is a subsidiary acquired exclusively with a view to resale and the disposal involves loss of control）
Article Five：企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换，下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。（Held-For-Sale）
Article Six：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：
（A）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售（the asset is available for immediate sale）；
（B）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺（management is committed to a plan to sell），预计出售将在一年内完成（the sale is highly probable, within 12 months of classification as held for sale）。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。
确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。
（actions required to complete the plan indicate that it is unlikely that plan will be significantly changed or withdrawn）
Article Seven：企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。（within 12 months）
Article Eight：因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：
（A）买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素；（己方没责任，并且积极地进行弥补。）
（B）因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。（双方都没有责任，并且积极地进行弥补。）
Article Nine：持有待售的非流动资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。（Reclassification）
部分资产或负债从持有待售的处置组中移除后，处置组中剩余资产或负债新组成的处置组仍然满足持有待售类别划分条件的，企业应当将新组成的处置组划分为持有待售类别，否则应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别。
Article Ten：企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权（loss of control）的（从合并报表的状态下退下来），无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。（An entity that is committed to a sale involving loss of control of a subsidiary that qualifies for held-for-sale classification under IFRS 5 classifies All of the assets and liabilities of that subsidiary as held for sale, even if the entity will retain a non-controlling interest in its former subsidiary after the sale.）
（这里值得关注，合并报表、权益法、金融工具之外，又多出了一个新的花样。）
Article Eleven：企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。（The assets need to be disposed of through sale. Therefore, operations that are expected to be wound down or abandoned would not meet the definition.）
（重新分类还在表上，是因为还有卖出的价值。如果wound down关停或abandoned废弃的方式，看不到卖出的现金流，就不能重分类放在表上。）
Article Twelve：企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。（carrying amount调整）
Article Thirteen：企业初始计量（initial classification）或在资产负债表日（balance sheet date）重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值（Fair Value）减去出售费用（Less costs to sell）后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。（treat as an asset impairment，进行减值测试并减值。）
Article Fourteen：（Initial classification）对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额（carrying amount if not held-for-sale）和公允价值减去出售费用后的净额（fair value less costs to sell），以两者孰低计量（at the lower）。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。
Article Fifteen：企业在资产负债表日（balance sheet date）重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中不适用本准则计量规定的资产和负债的账面价值（不进行减值），然后按照本准则第13条的规定进行会计处理（进行减值）。
Article Sixteen：对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。（Goodwill first）
Article Seventeen：后续资产负债表日持有待售的非流动资产（Non-current Assets）公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复（Impairment Reversal），并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。（to P&L）
Article Eighteen：后续资产负债表日持有待售的处置组（Disposal Group）公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额（cumulative Impairment）内转回（Reversal），转回金额计入当期损益（to P&L）。已抵减的商誉账面价值（Goodwill），以及适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回（Reversal not allowed）。
（理论上说，不能作Reversal的部分，只能在处置的时候确认收益了，不能提前在Assets里面露面。所以是一个局部性的FV计量，超过原始计量的部分，不能操作为P&L or OCI，这和金融工具是不一样的。）
Article Nineteen：持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。（Proportionately reversed carrying amount）
Article Twenty：持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。（No depreciation，利息照旧。）
Article Twenty-One：非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（Derecognition and measurement at the lower）
（A）划分为持有待售类别前的账面价值（carrying amount），按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；
（B）可收回金额。
Article Twenty-Two：企业终止确认（Derecognition）持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。（P&L）
（如果分类汇总，那么经营性资产总额可以从总资产中剔除这些部分，就可以提纯了；利润部分剔除这类P&L，也可以提纯。）
Article Twenty-Three：企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债。持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示。（No offset, and disclose as current）
（不改变报表的数字，而是列示，方便进行功能性的修改。）
Article Twenty-Four：企业应当在利润表中分别列示持续经营损益（Continuing operations）和终止经营损益（Discontinued operations）。不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。（没有提到OCI，不完全和IFRS 5一致。）
Article Twenty-Five：企业应当在附注中披露下列信息：
（A）持有待售的非流动资产或处置组的出售费用和主要类别，以及每个类别的账面价值和公允价值；（Costs to Sell，Carrying amount，Fair Value）
（B）持有待售的非流动资产或处置组的出售原因、方式和时间安排；
（C）列报持有待售的非流动资产或处置组的分部；
（D）持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产确认的减值损失及其转回金额；（Impairment and Reversal）
（E）与持有待售的非流动资产或处置组有关的其他综合收益累计金额；（OCI，目前还没有看到会有什么OCI产生，当然比如在投资性房地产部分就有可能存在。）
（F）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；（for Discontinued Operations）
（G）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；（Impairment and Reversal）
（H）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益；
（I）终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额；（Cash Flow information）
（J）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。
非流动资产（Non-current Assets）或处置组（Disposal Group）在资产负债表日（Balance Sheet Date）至财务报告批准报出日之间（Reporting Period）满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并按照本条（A）至（C）的规定进行披露。
企业专为转售而取得的持有待售的子公司，应当按照本条（B）至（E）和（J）的规定进行披露。
Article Twenty-Six：对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或处置组，不应当调整可比会计期间资产负债表。（if applicable, the reportable segment in which the Non-current Assets or Disposal Group is presented in accordance with IFRS 8 Operating Segment）
Article Twenty-Seven：对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，并按照本准则第25条（F）、（G）、（I）、（J）的规定披露可比会计期间的信息。（可比的operations）
Article Twenty-Eight：拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分的条件的，应当自停止使用日起作为终止经营列报。（Derecognized wound-down）
Article Twenty-Nine：企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权（Loss of Control），且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，并按照本准则第25条（F）至（J）的规定进行披露。
Article Thirty：企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，并在附注中披露调整的性质和金额。可能引起调整的情形包括：
（A）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；（要有处置的合同。）
（B）消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；（这个是有第三方追索的。）
（C）履行与处置相关的职工薪酬支付义务。（有相应的优先权。）
Article Thirty-One：非流动资产（Non-current Assets）或处置组（Disposal Group）不再继续划分为持有待售类别（Reclassification）或非流动资产从持有待售的处置组中移除（Removed from Disposal Group）的，企业应当在当期利润表中将非流动资产或处置组的账面价值调整金额作为持续经营损益列报。企业的子公司、共同经营、合营企业、联营企业以及部分对合营企业或联营企业的投资不再继续划分为持有待售类别或从持有待售的处置组中移除的，企业应当在当期财务报表中相应调整各个划分为持有待售类别后可比会计期间的比较数据。企业应当在附注中披露下列信息：
（A）企业改变非流动资产或处置组出售计划的原因；（实际上是披露新的交易或内部决定）
（B）可比会计期间财务报表中受影响的项目名称和影响金额。
Article Thirty-Two：终止经营（Discontinued Operations）不再满足持有待售类别划分条件的，企业应当在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报，并在附注中说明这一事实。
1、从可比的视角来看，可以看出处置行为的合理性，毕竟可比的报表是可以反映Opportunity Cost的；
2、在重新评估企业价值的时候，可以把非经营性资产单独劈开了，是从审计的角度进行了分割，那么经营性资产的收益率将再次被提纯，非经营性的处置收入则可以单笔计算；
3、从合并报表的角度来看，这里看到了卖方在一年前出示的报表，可以配合买方进行合并会计的核算，具有证据作用。这个证据作用很有意思，FV of Net Assets，Consideration，Goodwill都可以进行比较。
总之，会计越来越向资产评估靠拢。
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