房地产开发企业在拆迁补偿中的涉税问题（上）

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　　前言:

　　房地产开发业务，首先是要取得土地，取得土地的过程自然涉及对原土地使用者进行拆迁补偿的问题，那么这种拆迁补偿，对于被拆迁人收到的补偿是否要交税，都交什么税？本文就此问题分析如下：

　　

　　根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》（国务院第590号令）规定，被征收人可以选择货币补偿，也可以选择房屋产权调换。

　　被拆迁人可能是企事业单位和社会团体，也可能是个人。

被拆迁人是企事业单位或社会团体的涉税问题

营业税

　

　　对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物(包括不动产)的补偿费不征收营业税。(国税函[2007]969 号)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149 号)规定不征收营业税。(国税函〔2008〕277 号)

　　除以上两种情况，无论收到的是现金补偿还是实物（房屋）补偿，都应视同土地及附属物转让款，交纳营业税。

企业所得税

　　《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）规定： 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

　 （一）国防和外交的需要；

　 （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

　 （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

　 （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

　 （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

　

　 （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。　　

　　

　　拆迁补偿除属于企业政策性搬迁或处置收入外，取得的无论是现金还是实物补偿，都应在取得的当年计入应纳税所得额。