1、农村合作社股东一般5人以上,很多合作社股东人数多,股东与合作社直接交易也多于其他类型企业。
2、合作社本身属于企业性质,适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》
3、合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机,免征增值税。购入本社成员的农产品需要开收购发票。
4、合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。
5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的,免征城镇土地使用税
6、合作社从事农、林、牧、渔等行业,一般情况是免收企业增值税,如合作社兼营非免税业务,需要分别核算,不能分别核算的则统一征收企业所得税。
7、合作社生产是一次性出售农产品,成本归入“消耗性生物资产”,出售时一次性记入“营业成本”。如木材、蔬菜、粮食等;生产多年持续生产的作物,记入“生产性生物资产”出售时,按生物资产的折旧额记“营业成本”。
一、创建合作社的账务处理
① 筹资
借:无形资产―土地使用权(按双方约定价格入账)
银行存款
贷:实收资本——XX股东
——社员A...
② 合作社注册费用
借:长期待摊费用—注册费
或管理费用——办公费
贷:银行存款 等
PS:合作社注册费用即可记入“长期待摊费用”分3-5年摊入“管理费用”。也可以一次记入“管理费用”。
③ 购买农机与其他股东资产
借:固定资产
贷:银行存款
④、固定资产的购入
借:固定资产—XX
贷:银行存款
⑤、自建固定资产
借:在建工程—冷库/仓库等
贷:银行存款
库房/冷库建好后转为固定资产
借:固定资产—冷库/仓库等
贷:在建工程—冷库/仓库等
⑥ 收到捐赠的固定资产
借:固定资产
贷:营业外收入—接受捐赠
⑦ 政府农机扶持农机等固定资产
借:固定资产—拖拉机
贷:其他收益—政府补助
⑧ 收购持续生产的经济作物
借:生产性生物资产—XX作物
应交税费—应交增值税—进项税额(一般开收购发票)
贷:银行存款
二、经营过程中的分录
1、购入化肥、农药等
借:原材料—农药/化肥
贷:银行存款
2、种植生产性生物资产(如茶树、果树、桑树等成熟后可多个会计季度生产的作物,记入“生成性生物资产”)
借:生产性生物资产―生长期—苹果树
贷:应付工资―应付工人工资(兼职记入劳务费)
贷:原材料―化肥、农药
无形资产累积摊销——土地使用权
3、林木投产后结转
借:生产性生物资产―成熟期—苹果树
贷:生产性生物资产―生长期—苹果树
4、成熟后生产性生物资产的后续支出
借:生产成本—苹果树—化肥、农药
贷:原材料―农药、化肥
应付工资―应付工人工资
无形资产累积摊销——土地使用权
5、生产性生物资产折旧入营业成本
借:生产成本——果树/茶树等
贷:生产性生物资产累计折旧
PS:当生产性生物资产余额折旧为零,但生产性生物资产仍然可产生价值时,不需要再进行折旧。
收获结转
借:库存商品——水果/茶叶
贷:生产成本——果树/茶树等
6、消耗性生物资产种植(如小麦、水稻、蔬菜等)
借:消耗性生物资产
贷:原材料—种子/化肥/农药
应付职工薪酬
无形资产累积摊销
7、消耗性生物资产收获时
借:库存商品——小麦/蔬菜
贷:消耗性生物资产
8、出售农产品
借:银行存款
贷:主营业收入
应交税费—应交增值税—销项税额(非免税农产品出售)
PS:出售给社员的农产品,无论是否属于免税产品,都免增值税。如果是库存商品则记入“主营业务收入”,如果出售农资农具给社员,则记入“其他业务收入”。
9、成本归集
借:主营业务成本
贷:库存商品—小麦/苹果等
PS:储藏过程中,农产品会出现折损、部分变质等情况,只要在合理范围内,都记入“主营业务成本”。
三、政府补助分录
①、直接资金补助(非销售产品的补助)
借:银行存款
贷:其他收益—政府补助
②、对在建工程的政府补助(如冷库等)
借:银行存款
贷:递延收益
完工时
借:固定资产
递延收益
贷:在建工程
PS:对固定资产的政府补助,既可以冲固定资产价值,也可以利用“递延收益”科目,分期确认收入。
③、对销售农产品进行补贴
借:主营业务收入
贷:银行存款/其他应收款
三、年终结算
1、年终汇算
借:本年利润
贷:主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
管理费用
销售费用
财务费用
所得税费
借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
其他收益
贷:本年利润
2、本年利润转未分配利润,并提取盈余公积
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润
盈余公积——法定盈余公积
3、返还社员利润
借:利润分配—未分配利润
贷:应付股利
4、支付社员利润
借:应付股利
贷:银行存款
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