报表层次的重要性水平如何确定?

由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此,注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性.只有这样,才能得出财务报表是否公允反映的结论.注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表层次的重要性水平.

确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策,是注册会计师运用职业判断的结果.很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验,考虑重要性水平.注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平.

在实务中,有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等.在选择适当的基准时,注册会计师应当考虑的因素包括:

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(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量),以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求;

(2)对某被审计单位而言,是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息);

(3)被审计单位的性质及所在行业;

(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式.

注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境.例如,对以盈利为目的的被审计单位,来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准;而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织,选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适.对资产管理公司,净资产可能是一个适当的基准.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准.由于销售收入和总资产具有相对稳定性,注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准.

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