债务重组—资产偿债方式下，一般性税务处理会税差异、纳税申报

债务重组——资产偿债方式下

一般性税务处理会税差异与纳税申报

          甲公司应收乙公司货款95万元，已提坏账准备7万元；双方协商债务重组，乙方以账面余额100万元、累计摊销10万元、已提减值准备2万元的一项无形资产清偿债务，协议生效日甲公司应收账款公允价87万元，乙公司无形资产公允价87万元。甲方支付无形资产评估费4万元。（不考虑增值税等）

         

一、会计处理

1、债权人

债务重组初始确认受让无形资产时，成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本；放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。分录如下：

借：无形资产  91万

  坏账准备  7万

  投资收益  1万

  贷：应收账款  95万

    银行存款  4万

         

2、债务人

以资产清偿债务方式进行债务重组的，应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。分录如下：

借：应付账款  95万

  无形资产减值准备  2万

  累计摊销  10万

  贷：无形资产  100万

    其他收益—债务重组收益  7万

         

二、企业所得税处理

1、债权人

通过债务重组取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

（1）无形资产会税差异

         

无形资产—其他成本差异，初始确认年度填列A105000《纳税调整项目明细表》调整；后续摊销年度填列A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》调整。

         

（2）债务重组损失会税差异

填列A105090 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》调整。

         

2、债务人

以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。

（1）资产转让所得差异

填列A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》调整。

         

（2）债务重组所得会税差异

填列A105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》“一般税务处理”列次调整。